與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制

合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因此，在合并日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。

(一)購買日的抵銷分錄

借：股本(實收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽(借方差額)

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

(二)購買日后的抵銷分錄

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本(實收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤—年末

商譽(借方差額)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者(或股東)的分配

未分配利潤——年末

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