【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.研究階段支出

　　2.開發(fā)階段支出

　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

　　【高頻考點】：研究與開發(fā)階段支出的確認

　　（一）研究階段支出

　　考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

　　（二）開發(fā)階段支出

　　考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）。

　�。�1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性時，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所必需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。

　�。�2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項目形成成果以后，是對外出售，還是使自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益，應當由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應當能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。

　�。�3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。如果有關的無形資產(chǎn)在形成以后，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，應當能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入；如果有關的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的，則企業(yè)應當能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求，其開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入；如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對外出售，而是在企業(yè)內(nèi)部使用的，則企業(yè)應能夠證明其對企業(yè)的有用性。

　　（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：（1）為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術上的可靠性。開發(fā)無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術支持和技術能力。（2）財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟基礎，因此，企業(yè)必須能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。（3）能夠證明企業(yè)可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃等。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應當能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（4）有能力使用或出售該項無形資產(chǎn)以取得收益。

　�。�5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于開發(fā)活動所發(fā)生的支出應單獨核算，例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員的薪酬、材料費以及相關設備折舊費等。在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

　　（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。