【考情分析】

　　考頻：★

　　2010年綜合

　　【本節(jié)目錄】

　　1.商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理

　　【高頻考點(diǎn)】：商譽(yù)減值的測(cè)試及其賬務(wù)處理

　　企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟進(jìn)行處理：

　　首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　其次，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益份額而確認(rèn)的，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。因此，在對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值部分，為使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包含商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值。但是，由于根據(jù)上述方法計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失均不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，因此，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)�，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并將其反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　如果商譽(yù)已經(jīng)分?jǐn)偟侥骋毁Y產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，與該處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：

　�。�1）在確定處置損失時(shí)，將其包括在該經(jīng)營(yíng)的賬面價(jià)值中；

　�。�2）按照該項(xiàng)處置經(jīng)營(yíng)和該資產(chǎn)組的剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)�，除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來(lái)反映與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)。