一、單選題

1.C 

【解析】2012年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=240×6．22-240×6．25=-7．2(萬(wàn)元)，包括兩項(xiàng)：240×(6．25-6．21)(交易時(shí))-240×(6．22-6．21)(月末)=7．2(萬(wàn)元)(損失)。

2.A

【解析】 該投資為同一控制下企業(yè)合并，則甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本=2000×80％=1600(萬(wàn)元)。

3.B

【解析】對(duì)利潤(rùn)的累積影響金額=4×1000×(50-8)=168000(元)。

4.B

【解析】 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額人賬。甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資人賬價(jià)值=6000×60％=3600(萬(wàn)元)；應(yīng)確認(rèn)的資本公積=3600-(1000+2200)=400(萬(wàn)元)。

5.D

【解析】該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=100X4000=400000(萬(wàn)元)。

6.B

【解析】報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

7.B

【解析】該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(萬(wàn)元)，2012年12月31日的賬面價(jià)值=2072．54×(1+4％)-2000×5％=2055．44(萬(wàn)元)。

8.C

【解析】固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬(wàn)元)

2011年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24／4×6／12=3(萬(wàn)元)

2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24／4=6(萬(wàn)元)

所以說(shuō)在編制2012年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該調(diào)減“累計(jì)折舊”的金額為9萬(wàn)元。

9.B

【解析】甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的收入=176÷(176+54)×300-0=229．57(萬(wàn)元)。

10.A

【解析】選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng)B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C屬于2012年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

11.A

【解析】2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=200-200=0。

12.A

【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值。

13.B

【解析】報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

14.C

【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2011年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6．68-6．8)=-12(萬(wàn)元)。

15.A

【解析】資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40％+(500000-500000×40％)×40％=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元)，換人的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。

二、多選題

16. BCD

【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他選項(xiàng)中涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)人其初始入賬價(jià)值。

17.ACD

【解析】2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為60萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為120萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債余額=(540-480)×25％=15(萬(wàn)元)2013年12月31E1，資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600÷10×2=480(萬(wàn)元)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×20％-480×20％=384(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(480-384)×25％=24(萬(wàn)元)。

18.ABC

【解析】內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成�？芍苯託w屬成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

19.ABD

【解析】選項(xiàng)C，債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債作出售處理，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)。

20.CD

【解析】選項(xiàng)A，甲公司換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)元，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)8、C，甲公司換入的專利權(quán)的人賬價(jià)值：100+30=130(萬(wàn)元)；選項(xiàng)D，乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=(100+30)-10=120(萬(wàn)元)。

21.BD

【解析】選項(xiàng)A甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購(gòu)買方已根據(jù)銷售方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開(kāi)出的提貨單。在這種情況下，購(gòu)買方支付貨款并取得提貨單，說(shuō)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；選項(xiàng)C甲公司只是暫時(shí)保留了法定所有權(quán)，購(gòu)買方為了取得法定所有權(quán)通常會(huì)按約定支付貨款，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。

22.ABD

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。

23.ACD

【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)處理包括：①如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；②如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；③企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

24.AB

【解析】企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額不是負(fù)債，而是所有者權(quán)益項(xiàng)目。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

25.ABD

【解析】按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×1／3×(1-10％)=1800000(元)；第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×2／3×95％=3800000(元)；

第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×(1-6％)=5640000(元)；

由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=5640000-3800000=1840000(元)。

三、判斷題

26.錯(cuò)

【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

27.對(duì)

【解析】在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

28.對(duì)

【解析】授予后立即可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。

29. 錯(cuò)

【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

30.對(duì)

【解析】財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。

31.對(duì)

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

32.錯(cuò)

【解析】現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

33.對(duì)

【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

34.對(duì)

【解析】結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

35.錯(cuò)

【解析】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，期末無(wú)余額；對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)余，年度終了轉(zhuǎn)賬后應(yīng)無(wú)余額。但如為虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)，則有余額。

四、計(jì)算分析題

36. 【解析】

(1)2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬(wàn)元)

2012年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=8424×6％=505．44(萬(wàn)元)

2013年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(8424+505．44-2000)×6％=6929．44×6％=415．77(萬(wàn)元)

2014年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(6929．44+415．77-2000)×6％=5345．21×6％=320．71(萬(wàn)元)

2015年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(5345．2k+320．71-2000)×6％=3665．92×6％=219．96(萬(wàn)元)

2016年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1576-505．44-415．77-320．71-219．96=114．12(萬(wàn)元)

(2)①2012年1月1日銷售成立時(shí)，由于采用分期收款方式，長(zhǎng)期應(yīng)收款與其現(xiàn)值之差計(jì)人未實(shí)現(xiàn)融資收益：

2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000

      銀行存款1700

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8424

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

      未實(shí)現(xiàn)融資收益1576

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000

      貸：庫(kù)存商品7000

②2012年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益505．44

      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用505．44

③2013年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益415．77

      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用415．77

④2014年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益320．71

      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用320．71

⑤2015年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益219．96

      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用219．96

⑥2016年12月31日：

借：銀行存款2000

      貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益114．12

      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用114．12

【解析】

企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收人金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

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