【學(xué)員提問】

　　老師您好！不懂為什么廣告費(fèi)明明是費(fèi)用，現(xiàn)在可以作為資產(chǎn)？老師還提到，作為資產(chǎn)和負(fù)債，賬面價值都是0，但是計(jì)稅基礎(chǔ)是不是不一樣？和張志鳳老師課件里提到的有點(diǎn)出入？

　　還有捐贈支出如果視為資產(chǎn)，賬面價值為0.那計(jì)稅基礎(chǔ)不是應(yīng)該=賬面價值-未來可以抵扣的金額=0-500=-500？

　　【網(wǎng)校陳老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.不懂，為什么廣告費(fèi)明明是費(fèi)用，現(xiàn)在可以作為資產(chǎn)？老師還提到，作為資產(chǎn)和負(fù)債，賬面價值都是0，但是計(jì)稅基礎(chǔ)是不是不一樣？

　　回答：因?yàn)槲覈�所得稅會�?jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，來判斷和確認(rèn)遞延所得稅的。這里不是將廣告費(fèi)作為資產(chǎn)，而是從廣告費(fèi)是否支付方面考慮，可能對資產(chǎn)或者負(fù)債的影響，來判斷是否存在遞延所得稅。下面舉例說明。

　　例：A公司2012年發(fā)生了1 000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。A公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　解析：廣告費(fèi)支出一般來說不屬于真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債，所以我們單從定義來考慮，廣告費(fèi)超出部分250萬元（1 000-5 000×15%）是可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，而遞延所得稅資產(chǎn)的定義是以后可以在稅前列支的金額，所以超出這部分乘以稅率得到的金額62.5萬元（250×25%）就是計(jì)入遞延所得稅的部分。

　　而如果從廣告費(fèi)是否支付來考慮，如果已經(jīng)支付，那么從資產(chǎn)角度考慮，賬面價值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為以后可以稅前列支的部分=1 000-5 000×15%=250，那么資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異250萬元。

　　如果沒有支付，那么作為負(fù)債其他應(yīng)付款來核算，負(fù)債賬面價值為1 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-以后可以稅前列支的金額=1 000-250=750（萬元），那么負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣性差異250萬元。

　　2.還有捐贈支出如果視為資產(chǎn)，賬面價值為0.那計(jì)稅基礎(chǔ)不是應(yīng)該=賬面價值-未來可以抵扣的金額=0-500=-500？

　　回答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”因此，根據(jù)文件規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；若超出部分文件未規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。那么對于這部分稅法上是不認(rèn)可的，以后也不可以抵扣，所以不會產(chǎn)生遞延所得稅的問題。

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