【知識點二】銷售商品收入的會計處理

　　（一）委托代銷商品

　　（二）以舊換新銷售的處理

　　采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　一般商品的以舊換新

　　采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。

　　【例】某百貨大樓銷售A牌電視機零售價3510元／臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機作價1000元，交差價2510元就可換回全新電視機。當月采用此種方式銷售A牌電視機100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 251000

　　　　庫存商品—舊電視機 　　　　　　　　　　　100000

　　　　貸：主營業(yè)務收入——A牌電視機 　　　　　　　　300000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　51000

　　收回的舊電視機不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。

　　（三）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　（四）附有銷售退回條件的銷售商品的處理

　　企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入，并結轉成本；期末按照合理估計的退貨率沖減已經(jīng)確認的收入和已經(jīng)結轉的成本，差額確認預計負債。退貨期未滿時發(fā)生退貨，實際退貨量小于估計退貨量，按照比例沖減預計負債，待退貨期滿，再沖減剩下的預計負債；實際退貨量大于估計退貨量，沖減全部預計負債。

　　分錄：

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　借：主營業(yè)務收入

　　　　貸：主營業(yè)務成本

　　　　　　預計負債

　　如果退貨期滿，實際退貨小于估計退貨

　　借：庫存商品

　　　　應交稅費—應交增值稅

　　　　主營業(yè)務成本

　　　　預計負債

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應收賬款

　　如果退貨期滿，實際退貨大于估計退貨

　　借：庫存商品

　　　　應交稅費—應交增值稅

　　　　主營業(yè)務收入

　　　　預計負債

　　　　貸：主營業(yè)務成本

　　退貨期滿，無論退回多少，都要將預計負債全額沖回，因為該事項已經(jīng)結束所以預計負債不留余額。

　　【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2014年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅稅額），單位成本為500元、未計提存貨跌價準備；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。甲公司2014年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20％。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2014年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35％。則甲公司因銷售A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響金額是（　　）萬元。

　　A.0

　　B.4.8

　　C.4.5

　　D.6

　　【答案】B

　　【解析】若日后事項期間退貨小于估計退貨率，則沖減原確認的預計負債等，不影響報告年度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實際退貨率35%與原估計退貨率20%的差額應調(diào)整2015年的收入和費用。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2014年度利潤總額的影響金額=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（萬元）。

　�。ㄎ澹┚哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

　　分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。這里的應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。未實現(xiàn)融資收益是長期應收款備抵科目，攤銷時是減少未實現(xiàn)融資收益，增加長期應收款賬面價值。長期應收款攤余成本=長期應收款賬面余額-未實現(xiàn)融資收益賬面余額，如對長期應收款計提了壞賬準備，還需減去已計提的壞賬準備金額。

　　期末在資產(chǎn)負債表上，“長期應收款”項目，應當根據(jù)“長期應收款”總賬科目余額減去“未實現(xiàn)融資收益”和“壞賬準備”明細科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　【例題2·單選題】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），從2015年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。不考慮其他因素，甲公司2015年1月1日應確認的銷售商品收入為（　�。┤f元（四舍五入取整數(shù)）。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年1月1日應確認的銷售商品收入=100×4.2124=421（萬元）。

　　分錄可以參考教材【例14-23】

　　（六）售后回購的處理

　　售后回購方式下銷售商品的，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易，銷售時不符合收入的確認條件，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【提示】若按回購日的市場價格回購，說明與商品所有權上的風險報酬已經(jīng)轉移，則在發(fā)出商品時確認收入。

　　【例題3·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2014年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2015年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。假定不考慮相關稅費的影響，甲公司2014年應確認的財務費用為（　　）萬元。

　　A.60

　　B.600

　　C.50

　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2014年應確認的財務費用=200×（13-10）÷10=60（萬元）。

　　2014年的會計分錄：

　　借：銀行存款             2000

　　　　貸：其他應付款           2000

　　借：發(fā)出商品              1200

　　　　貸：庫存商品             1200

　　借：財務費用                60

　　　　貸：其他應付款             60

　　2015年的會計分錄

　　1-9月分別做如下處理

　　借：財務費用                60

　　　　貸：其他應付款              60

　　回購時：

　　借：庫存商品               1200

　　　　貸：發(fā)出商品               1200

　　借：其他應付款             2600

　　　　貸：銀行存款              2600