一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值=售價-銷售費用-相關(guān)稅費-進一步加工成本

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

二、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

（2）持有存貨的目的

（3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響

在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮：一是以資產(chǎn)負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；二是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項為資產(chǎn)負債表日存在狀況提供進一步證據(jù)，以表明資產(chǎn)負債表日存在的存貨價值發(fā)生變動的事項。

2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

注：假定面粉是為了進一步加工成面包，不是為了直接銷售。

（1）直接用于銷售的存貨（無合同）

可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-銷售費用-相關(guān)稅費

（2）用于出售的材料（無合同）

可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-銷售費用-相關(guān)稅費

（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨（☆ ☆ ☆ ）

【教材· 例2-6】

2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值（成本）為60萬元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，市場購買價格總額為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。

由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由150萬元下降為135萬元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬元，將鋼材加工成C型機器尚需投入80萬元。估計銷售費用及稅金為5萬元。 

要求：確定鋼材20×9年12月31日的賬面價值。

【解析】

第一步：計算產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值

C型機器可變現(xiàn)凈值=135-5=130（萬元）

第二步：對比產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值與成本

C型機器可變現(xiàn)凈值130萬元小于成本140萬元。

第三步：產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值小于成本，材料按可變現(xiàn)凈值計量

鋼材的可變現(xiàn)凈值=135-5-80=50（萬元）

（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。

如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或者勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：存貨跌價準(zhǔn)備

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備（重要性）。

【教材· 例2-12】

丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5 000元（100 000-95 000）。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——A存貨　　　　5 000

　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——A存貨　　　　    5 000

2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

會計分錄：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

   貸：資產(chǎn)減值損失

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　貸：庫存商品

對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

【教材· 例2-14】