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第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告
[ 基本要求 ]
（一）掌握財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
�。ǘ┱莆召Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制
（三）掌握利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容及其編制
（四）掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制
（五）掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容
�。┱莆罩饕�(cái)務(wù)指標(biāo)的概念和計(jì)算方法
（七）熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制
�。ò耍┦煜じ阶⒌母拍罴捌渲饕俄�(xiàng)目
�。ň牛┝私庳�(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的分類
（十）了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用
[ 考試內(nèi)容 ]
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和組成
一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表。
附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定 El 期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表主要反映以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
1. 資產(chǎn)。
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
流動(dòng)資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。
非流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。
2. 負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
流動(dòng)負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。
非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。
3. 所有者權(quán)益。
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。
�。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如 “ 貨幣資金 ” 、 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列： “ 短期借款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面， “ 長(zhǎng)期借款 ” 等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即 “ 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 ” 。
我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式如下表所示。
資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)企 01 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） | 期末余額 | 年初余額 |
流動(dòng)資產(chǎn)： |
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| 流動(dòng)負(fù)債： |
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貨幣資金 |
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| 短期借款 |
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交易性金融資產(chǎn) |
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| 交易性金融負(fù)債 |
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應(yīng)收票據(jù) |
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| 應(yīng)付票據(jù) |
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應(yīng)收賬款 |
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| 應(yīng)付賬款 |
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預(yù)付款項(xiàng) |
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| 預(yù)收款項(xiàng) |
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應(yīng)收利息 |
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| 應(yīng)付職工薪酬 |
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應(yīng)收股利 |
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| 應(yīng)交稅費(fèi) |
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其他應(yīng)收款 |
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| 應(yīng)付利息 |
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存貨 |
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| 應(yīng)付股利 |
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續(xù)表
