第六節(jié)　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　提示：計(jì)算過(guò)程：
　　（1）明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得；
　　（2）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；
　�。�3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問(wèn)題；
　�。�4）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；
　�。�5）計(jì)算應(yīng)納稅額：
　�、俪�額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)；
　　②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。
　　（一）工資、薪金所得

1.一般計(jì)算：
　　應(yīng)納稅額=（每月收入—3500或4800）×適用稅率—速算扣除數(shù)
　　提示：個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表）

　　注：（1）本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得稅；
　�。�2）含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。
　　【舉例】中國(guó)公民王某，2011年9月取得工資、薪金收入5 500元，請(qǐng)根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

　　『正確答案』自2011年9月1日起，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3 500元/月，適用3%～45%的超額累進(jìn)行稅率。王某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：
　　全月應(yīng)納稅所得額=5 500—3 500=2 000（元）
　　全月應(yīng)納稅額=（2 000×10%—105）=95（元）

　　2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。
　　（1）雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
　　【舉例】中國(guó)公民王某2012年l～12月份每月工資4000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金9600元。王某2012年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅：

　　　『正確答案』（1）全年工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[（4000—3500）×3%]×12=180（元）
　�。�2）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：9600÷12=800（元），適用稅率為3%，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=9600×3%=288（元）
　�。�3）王某2012年應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=180+288=468（元）
　　提示：王某2012年12月應(yīng)繳納工資薪金的個(gè)人所得稅=180÷12+288=303（元）。

　�。�2）工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。
　　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù)　　
　　【舉例】王某為中國(guó)公民，2012年在我國(guó)境內(nèi)l～12月每月的績(jī)效工資為2000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)24000元（兌現(xiàn)績(jī)效工資）。計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
　　每月獎(jiǎng)金平均額=[24000—（3500—2000）]÷12=1875（元）
　　根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
　�。�2）該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
　　應(yīng)納稅額=[24000—（3500—2000）]×10%—105=2145（元）
　　提示：（1）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次；（2）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
　　應(yīng)納稅額=（全年收入—成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率—速算扣除數(shù)
　　提示：（1）個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。
　�。�2）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。
　�。ㄈ�）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
　　應(yīng)納稅額=（全年收入—必要費(fèi)用）×適用稅率—速算扣除數(shù)
　　提示：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率表。

　　注：（1）本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；
　�。�2）含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
　　【舉例】王某為中國(guó)公民，2012年承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包費(fèi)），計(jì)算王某2012年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』應(yīng)納稅額=（80000—3500×12）×20%—3750=3850（元）。

　�。ㄋ模﹦趧�(wù)報(bào)酬所得
　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入—800）×20%
　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%
　　3.每次勞務(wù)報(bào)酬所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×適用稅率—速算扣除數(shù)（有加成征收）
　　提示：勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

　　【舉例】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場(chǎng)費(fèi)40000元，計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』
　�。�1）應(yīng)納稅所得額=40000×（1—20%）=32000（元）
　�。�2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000×20%＋12000×30%=7600（元）
　　提示：簡(jiǎn)便算法：32000×30%—2000=7600（元）

　　（五）稿酬所得（減征30%，實(shí)際稅率14%）
　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入—800）×20%×（1—30%）
　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%×（1—30%）
　　【舉例】某作家寫(xiě)作一本書(shū)出版，取得稿酬20000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=20000×（1—20%）×20%×（1—30%）=2240（元）。

　　【例題·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（�。�。
　　A.420元
　　B.924元
　　C.929.6元
　　D.1320元

　　『正確答案』B
　　『答案解析』（1）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。
　　（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800—800）×20%×（1—30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1—30%）=924（元）

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得
　　1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入—800）×20%
　　2.每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1—20%）×20%
　　【舉例】2010年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說(shuō)，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說(shuō)正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說(shuō)手稿在境外某國(guó)公開(kāi)拍賣(mài)，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。
　　要求：計(jì)算該作家上述所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

　　『正確答案』
　�。�1）稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000+20000）×（1—20%）×20%×（1—30%）=4480（元）
　�。�2）拍賣(mài)收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。
　　　　拍賣(mài)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=100000×（1—20%）×20%=16000（元）
　�。�3）在我國(guó)共納個(gè)人所得稅=4480+16000—10000（境外已納稅額）=10480（元）

　�。ㄆ撸├�息、股息、紅利所得
　　應(yīng)納稅額=收入×20%