第一單元 增值稅

二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (P159-P166)

4. 商業(yè)折扣

（ 1 ）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

（ 2 ）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。

5. 以舊換新

（ 1 ）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

（ 2 ）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

6. 還本銷售

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。

【解釋】還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式。

7. 以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8. 直銷方式

（ 1 ）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（ 2 ）直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

9. 組成計(jì)稅價(jià)格

（ 1 ）不征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）

（ 2 ）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×（ 1 ＋成本利潤(rùn)率）÷（ 1 －消費(fèi)稅稅率）

【解釋 1 】在視同銷售中：（ 1 ）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（ 2 ）沒(méi)有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

【解釋 2 】不征消費(fèi)稅的商品，成本利潤(rùn)率一般為 10% ；但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，成本利潤(rùn)率為應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率，題目中會(huì)直接給出。

（三）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 一般納稅人（從國(guó)內(nèi)）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。

【解釋 1 】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

【解釋 2 】一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2. 一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。

【解釋】納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付價(jià)款，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

3. 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（ 1 ）取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（ 2 ）未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以 13% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

4. 運(yùn)輸費(fèi)用

（ 1 ）從“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的

如果一般納稅人從上海等“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)獲得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可直接憑票經(jīng)認(rèn)證后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（ 2 ）從非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)輸發(fā)票的

購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋 1 】運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

【解釋 2 】采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【解釋 3 】一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解釋 4 】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（ 1 ）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2 ）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；（ 3 ）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣 80% ，其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣 80% 。

【解釋 5 】（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，外購(gòu)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2 ）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。

【解釋 6 】（ 1 ）不論是在應(yīng)稅原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用 10 萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸發(fā)票，均可按照 7% 的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（ 10 × 7% ）；（ 2 ）在銷售產(chǎn)品時(shí)，“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi) 10 萬(wàn)元，屬于價(jià)外收入，賣方銷項(xiàng)稅額 =10 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17%=1.45 （萬(wàn)元）。

5. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)

（ 1 ）自 2009 年 1 月 1 日起，納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（ 2 ）納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

【解釋】增值稅一般納稅人外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于修繕公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。