第三單元 關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅

一、關(guān)稅 （ ★★★ ）（ P293-P298 ）

2. 出口貨物的完稅價格

出口貨物完稅價格＝離岸價格÷（ 1 ＋出口稅率）

（ 1 ）離岸價格應(yīng)以該項貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。

（ 2 ）離岸價格 不包括 裝船以后發(fā)生的費(fèi)用。

（ 3 ）出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨(dú)列明的則不予扣除。

（ 4 ）出口貨物在成交價格以外，買方還另行支付的貨物包裝費(fèi)， 應(yīng)計入 成交價格。

（三）應(yīng)納稅額的計算

1. 從價稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

2. 從量稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3. 復(fù)合稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

【解釋 1 】進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率，但對啤酒、原油等少數(shù)貨物則實行從量計征，對廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實行從價加從量的復(fù)合稅率。

【解釋 2 】滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價格的變動而 反方向 變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法仍同于 從價稅 的計算方法。

（四）稅收優(yōu)惠

1. 免稅

（ 1 ）一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣 50 元以下的；

（ 2 ）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

（ 3 ）國際組織、外國政府無償贈送的物資；

（ 4 ）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

（ 5 ）因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；

（ 6 ）因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

【解釋】對有上述情況的貨物，經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅。

2. 酌情減免稅

有下列情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免稅：

（ 1 ）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；

（ 2 ）起卸后、海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

（ 3 ）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

（五）征收管理

1. 進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證“之日”起 15 日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后 1 日是周末或節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日之后的第 1 個工作日。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期“次日”起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額 0.5 ‰的滯納金。

2. 由于海關(guān)誤征、多繳納稅款的，納稅人可以從 繳納稅款之日 起的 1 年內(nèi) ，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。

3. 進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在 1 年內(nèi) 予以補(bǔ)征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在 3 年內(nèi) 可以追繳。

二、 進(jìn)口貨物的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅 （ ★★★ ）

【解釋】為簡化分析，在計算關(guān)稅時，我們僅考慮“從價計征”的情形。

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)

1. 不交消費(fèi)稅的（如計算機(jī)）

（ 1 ）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

（ 2 ）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率

2. 交消費(fèi)稅的

（ 1 ）關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

（ 2 ）進(jìn)口消費(fèi)稅

①實行從價定率的（如煙絲）

進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率

②實行復(fù)合計稅的（如卷煙）

進(jìn)口消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋ 進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 ）÷（ 1 －消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋ 進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

（ 3 ）進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口消費(fèi)稅）×增值稅稅率

【相關(guān)鏈接】海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育 費(fèi)附加。

（二）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1. 進(jìn)口的固定資產(chǎn)

自 2009 年 1 月 1 日起，外購的用于 生產(chǎn)經(jīng)營 的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等）。因此，在計算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅時，納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，準(zhǔn)予抵扣。

2. 進(jìn)口的原材料

（ 1 ）增值稅

在計算增值稅進(jìn)項稅額時，憑票抵扣（從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額），與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量沒有關(guān)系。

（ 2 ）消費(fèi)稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。

【例題·計算題】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2013 年 4 月從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格為 150 萬元。進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價格為 40 萬元。

本月內(nèi)該企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的 80 ％生產(chǎn)加工為成套化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額 434 萬元。

已知：化妝品的關(guān)稅稅率為 40 ％、消費(fèi)稅稅率為 30 ％、增值稅稅率為 17 ％；機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅稅率為 20 ％、增值稅稅率為 17 ％。

要求：

根據(jù)上述資料，分別回答以下問題：

（ 1 ）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)向海關(guān)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。

（ 2 ）計算該企業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。

【答案】

（ 1 ）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅

①進(jìn)口散裝化妝品

關(guān)稅＝ 150 × 40 ％＝ 60 （萬元）

進(jìn)口消費(fèi)稅＝（ 150 ＋ 60 ）÷（ 1 － 30 ％）× 30 ％＝ 90 （萬元）

進(jìn)口增值稅＝（ 150 ＋ 60 ＋ 90 ）× 17 ％＝ 51 （萬元）

②進(jìn)口機(jī)器設(shè)備

關(guān)稅＝ 40 × 20 ％＝ 8 （萬元）

進(jìn)口增值稅＝（ 40 ＋ 8 ）× 17 ％＝ 8.16 （萬元）

③進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝ 60 ＋ 8 ＝ 68 （萬元）

④在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 90 （萬元）

⑤在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝ 51 ＋ 8.16 ＝ 59.16 （萬元）

（ 2 ）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅、消費(fèi)稅

①國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 434 × 17 ％－ 59.16 ＝ 14.62 （萬元）

②國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝ 434 × 30 ％－ 90 × 80 ％＝ 58.20 （萬元）。

【解析 1 】在計算 國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅 時，進(jìn)口 散裝化妝品（外購原材料）、 進(jìn)口 機(jī)器設(shè)備（購進(jìn)固定資產(chǎn)）的進(jìn)項稅額，均可以抵扣。

【解析 2 】在計算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅時，可以抵扣的消費(fèi)稅與 80 ％的比例有關(guān)；在計算增值稅時，進(jìn)項稅額是憑票抵扣的，與 80 ％的比例無關(guān)。