第四單元 營業(yè)稅



Ø 營業(yè)稅的征稅范圍

Ø 營業(yè)稅的稅目

Ø 營業(yè)稅的計稅依據(jù)

Ø 營業(yè)稅的征收管理

一、營業(yè)稅的征稅范圍（★★★） (P202-P206)

（一）一般規(guī)定

在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

1. 境內(nèi)的含義

（ 1 ）“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（ 2 ）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) （不含土地使用權(quán)） 的 “接受”單位 或者個人在境內(nèi)；

（ 3 ）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（ 4 ）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

2. 應(yīng)稅勞務(wù)（ 2010 年單選題、 2012 年單選題）

（ 1 ）營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

（ 2 ）加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

（ 3 ）單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3. 視同發(fā)生應(yīng)稅行為

（ 1 ）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán) “無償贈送” 其他單位或者個人。（ 2012 年判斷題）

（ 2 ）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的“自建”行為。

（二）特殊規(guī)定

1. 混合銷售行為（ 2010 年單選題）

（ 1 ）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

（ 2 ） 銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的 ，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（核定后分別繳納增值稅和營業(yè)稅）。

【例題•單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（ ）。（ 2010 年）

A. 貿(mào)易公司銷售貨物的同時負(fù)責(zé)安裝

B. 百貨商店銷售商品的同時負(fù)責(zé)運輸

C. 建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算

D. 餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項 AB ：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（ 2 ）選項 C ：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（ 3 ）選項 D ：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。

2. 兼營行為

（ 1 ）納稅人兼營“應(yīng)稅行為”（繳納營業(yè)稅）和“貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)” （繳納增值稅）的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其應(yīng)稅行為的營業(yè)額（核定后分別繳納營業(yè)稅和增值稅）。

（ 2 ）納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額； 未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

二、營業(yè)稅的稅目（ 9 個）（★★★） (P206—P212)

（一）交通運輸業(yè)

1. 交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。

2. 凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬于交通運輸業(yè)稅目的征收范圍，包括但不限于： 打撈、理貨、搬家等勞務(wù)以及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。

（二）建筑業(yè)

1. 建筑業(yè)包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)（如代辦電信工程、水利工程、道路修建、鉆井、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等）。

2. 鉆井勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

3. 管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4. 有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

5. 自建

（ 1 ）自建自用建筑物，其自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍。

（ 2 ）出租的自建建筑物，其自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍。

（ 3 ）投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

（ 4 ）單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

【例題 1 •多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅的有（ ）。（ 2010 年）

A. 個人將不動產(chǎn)無償贈送單位

B. 單位將土地使用權(quán)無償贈送個人

C. 單位自建自用房屋的行為

D. 單位自建房屋銷售的自建行為

【答案】 ABD

【解析】（ 1 ）選項 AB ：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為；（ 2 ）選項 C ：納稅人自建自用房屋的行為不納稅；（ 3 ）選項 D ：單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

【例題 2 •單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按“建筑業(yè)”項目征收營業(yè)稅的是（ ）。

A. 單位自建自用房屋的自建行為

B. 單位自建房屋出租的自建行為

C. 單位自建房屋投資入股的自建行為

D. 單位自建房屋銷售的自建行為

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項 A ：自建自用建筑物，其自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍；（ 2 ）選項 BC ：自建房屋出租或者投資入股的自建建筑物，其自建行為不屬于建筑業(yè)的征稅范圍；（ 3 ）選項 D ：單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（三）金融保險業(yè)（ 2010 年單選題、 2010 年判斷題）

1. 金融業(yè)

（ 1 ）金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓（如股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓）、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)）和其他金融業(yè)務(wù)（如銀行結(jié)算）。

（ 2 ） 貨物期貨不征收營業(yè)稅， 應(yīng)征收增值稅。

（ 3 ）存款或者購入金融商品的行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

（ 4 ）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

（ 5 ） 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù) （指金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)取得的利息收入，不包括相互之間提供的服務(wù)） ，暫不征收營業(yè)稅。

（ 6 ）對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

【解釋】金融機(jī)構(gòu)出納登記的現(xiàn)金日記賬上的賬面數(shù)小于實際現(xiàn)金的盤點數(shù)，就是現(xiàn)金的盤盈（出納長款收入）。如果無法查明原因計入會計上的“營業(yè)外收入”科目，不征收營業(yè)稅。

【例題•單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（ ）。（ 2010 年）

A. 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)

B. 人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)

C. 金融機(jī)構(gòu)買賣金銀業(yè)務(wù)

D. 人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項 A ：金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)，暫不征收營業(yè)稅；（ 2 ）選項 B ：人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅；（ 3 ）選項 C ：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅；（ 4 ）選項 D ：人民銀行對企業(yè)貸款或者委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

2. 保險業(yè)

（ 1 ）保險企業(yè)取得的 追償款 ，不征收營業(yè)稅。

（ 2 ）保險公司的攤回分保費用，不征收營業(yè)稅。

【解釋】攤回分保費用，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險公司向其他保險公司分保保險業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM的同時，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM用，用以彌補(bǔ)初保人的費用支出。根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策規(guī)定，保險業(yè)的計稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務(wù)向投保人收取的全部保險費，因此，對保險公司取得的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

（四）郵電通信業(yè)

1. 郵政業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動。

【解釋 1 】郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅； 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅。

【解釋 2 】郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

【解釋 3 】郵政部門在提供郵政勞務(wù)的同時附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、郵件包裝用品），一并征收營業(yè)稅。

【解釋 4 】單位和個人從事的 快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。

2. 電信業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營電話、電報、移動通信、數(shù)據(jù)傳輸、圖文傳真、衛(wèi)星通信等電信業(yè)務(wù)和電信傳輸活動。

（ 1 ）電話安裝（包括移機(jī)）按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。

（ 2 ）電信單位提供的電信業(yè)務(wù)（包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)），按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。

【相關(guān)鏈接】電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，一并征收營業(yè)稅；對單純銷售電話機(jī)、移動電話，而不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

（五）文化體育業(yè)

1. 文化業(yè)

（ 1 ）表演，是指進(jìn)行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動的業(yè)務(wù)。

（ 2 ）播映，是指通過電臺、電視臺、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或者有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。

【解釋 1 】廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)－廣告業(yè)”稅目的征稅范圍。（ 2008 年單選題）

【解釋 2 】廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)－播映”稅目征收營業(yè)稅。

【解釋 3 】有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

（ 3 ）其他文化業(yè)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，文學(xué)、藝術(shù)、科技講座及演講、報告會，圖書、雜志、報紙的借閱業(yè)務(wù)等。

【解釋】出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

（ 4 ）經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，是指公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所“銷售門票”的業(yè)務(wù)。

【解釋】單位和個人在旅游景區(qū) 經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\車取得的收入按“服務(wù)業(yè)－旅游業(yè)”稅目 征收營業(yè)稅。

2. 體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或者體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

【解釋】以 租賃方式 為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

【例題•單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的是（ ）。

A. 廣告的播映

B. 出租文化場所

C. 以租賃方式為體育比賽提供場所

D. 動物園銷售門票的業(yè)務(wù)

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項 A ：廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)－廣告業(yè)”稅目的征稅范圍；（ 2 ）選項 B ：出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍；（ 3 ）選項 C ：以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍；（ 4 ）選項 D ：公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（六）娛樂業(yè)

娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

（七）服務(wù)業(yè)（ 2011 年單選題）

服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)（如理發(fā)、照相、復(fù)印、咨詢等等）。

1. 代理業(yè)，包括代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

（ 1 ）代理報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（ 2 ） 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)屬于“金融保險業(yè)”稅目 的征稅范圍。

2. 租賃業(yè)，是指出租人將場地、房屋、物品、設(shè)備等租給承租人使用的業(yè)務(wù)。