第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 13 分， 2012 年的分值為 11 分。其中， 2011 年、 2012 年的不定項選擇題涉及本章內(nèi)容。

本章考點較多，大多數(shù)考點需要考生死記硬背，復(fù)習難度較大。在 2013 年的考試中，本章分值估計在 16 分左右，考生應(yīng)重點關(guān)注涉及企業(yè)所得稅或者個人所得稅的不定項選擇題。

最近 3 年題型題量分析

2013 年教材的主要變化

2013 年教材對本章內(nèi)容進行了重大調(diào)整，其主要變化是：（ 1 ）新增了第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”，復(fù)習難度驟然加大；（ 2 ）在第二節(jié)新增了“納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法”。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（★）（ P227-P228 ）

1. 納稅人

（ 1 ）在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但 不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

（ 2 ）我國企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標準把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（ ）。

A. 在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

B. 在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

C. 依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

D. 依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

【答案】 D

【解析】非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2. 所得來源的確定

（ 1 ）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

（ 2 ）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（ 3 ）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（ 4 ）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（ 5 ）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地（或者個人住所地）確定。

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。

A. 銷售貨物所得

B. 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D. 租金所得

【答案】 D

【解析】租金所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地。

二、應(yīng)納稅所得額的計算（★★★）（ P229-P241 ）

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。基本公式為：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

（一）收入總額

企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

1. 銷售貨物收入

符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

（ 1 ）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

【相關(guān)鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（ 2 ）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（ 3 ）銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認收入。

【相關(guān)鏈接】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（ 4 ）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當天。

（ 5 ）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

【解釋 1 】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品。

【解釋 2 】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

（ 6 ）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

（ 7 ）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（ 8 ）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

【解釋】債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。如雙方當事人在買賣合同中約定，買方如在 10 日內(nèi)付款給予 5 ％的折扣，在 30 日內(nèi)付款給予 3 ％的折扣，即屬于現(xiàn)金折扣。

（ 9 ）企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。

（ 10 ）銷售商品需要 安裝和檢驗的， 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

（ 11 ）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2. 提供勞務(wù)收入

3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照 被投資方做出利潤分配決定的日期 確認收入的實現(xiàn)。

【解釋】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

5. 利息收入

（ 1 ）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

（ 2 ）利息收入按照合同約定的 債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認收入的實現(xiàn)。

6. 租金收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7. 特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8. 接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照 實際收到捐贈資產(chǎn)的日期 確認收入的實現(xiàn)。

【解釋 1 】“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入”均以“合同約定的日期” 確認收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期” 確認收入的實現(xiàn)。

【解釋 2 】接受捐贈的貨物，增值稅視同購入貨物，取得增值稅專用發(fā)票的，作為一般納稅人可以抵扣進項稅額。

【解釋 3 】接受捐贈的貨物，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶， 不作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

9. 其他收入

其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【解釋】 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他物資及現(xiàn)金的溢余收入。

10. 特殊收入的確認

（ 1 ）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【解釋】將自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅視同銷售，但是企業(yè)所得稅不按視同銷售處理。

（ 2 ）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額 按照產(chǎn)品的公允價值 確定。

（ 3 ）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的， 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。

A. 采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

B. 采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C. 采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

D. 采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額