第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

二、應(yīng)納稅所得額的計算（★★★）（ P229-P241 ）

（二）不征稅收入（ P234 ）

1. 財政撥款

2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3. 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

【解釋 1 】國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅年收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

【解釋 2 】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

（三）免稅收入（ P246 ）

【解釋】 （ 1 ）不征稅收入屬于“非營利性活動”帶來的經(jīng)濟收益，是單位組織專門從事特定職責(zé)而取得的收入，理論上不應(yīng)列為應(yīng)稅所得范疇；（ 2 ）免稅收入是納稅人 應(yīng)稅收入的組成部分 ，是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標(biāo)，在特定時期對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠。

1. 國債利息收入。

2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

【解釋】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【解釋 1 】對來自上市企業(yè)的股息、紅利收入：（ 1 ）連續(xù)持有上市公司股票不足 12 個月的，征稅；（ 2 ）持有股份 12 個月以上的，免稅。

【解釋 2 】對來自所有非上市公司的股息、紅利收入，免稅。

4. 符合條件的非營利組織的收入。

【解釋】符合條件的非營利組織的收入， 不包括 非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是（ ）。

A. 財政撥款

B. 租金收入

C. 產(chǎn)品銷售收入

D. 國債利息收入

【答案】 A

【解析】 （ 1 ）選項 BC ：屬于征稅收入；（ 2 ）選項 D ：屬于免稅收入。

（四）稅前扣除項目

1. 工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予 據(jù)實 扣除。

2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

（ 1 ）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14 ％ 的部分準(zhǔn)予扣除。

（ 2 ）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額 2 ％ 的部分準(zhǔn)予扣除。

（ 3 ）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2.5 ％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【解釋】三項經(jīng)費中 只有 “職工教育經(jīng)費”可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

3. 社會保險費

（ 1 ）企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金）， 準(zhǔn)予扣除 。

（ 2 ）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) ，準(zhǔn)予扣除。

【解釋】 除 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 外 ，企業(yè)為投資者或者職工支付的“商業(yè)保險費”，不得扣除。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

4. 業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60 ％ 扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售（營業(yè)）收入 的 5 ‰ 。

【解釋】在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額時， 銷售（營業(yè)）收入 包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和會計上不確認(rèn)收入、稅法上的“視同銷售收入”，但不包括“營業(yè)外收入”。

5. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年 銷售（營業(yè)）收入 15 ％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予 結(jié)轉(zhuǎn) 以后納稅年度扣除。

【解釋】企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（ 1 ）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（ 2 ）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（ 3 ）通過一定的媒體傳播。

【相關(guān)鏈接 1 】 非廣告性 的贊助支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。

【相關(guān)鏈接 2 】除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 2.5 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

6. 公益性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度 “利潤總額” 12 ％ 的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋 1 】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

【解釋 2 】公益性捐贈，是指企業(yè) 通過 公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

【解釋 3 】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

7. 利息費用

（ 1 ）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可以 據(jù)實 扣除。

（ 2 ）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除， 超過部分不得扣除 。

8. 借款費用

（ 1 ）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化 的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

（ 2 ）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

9. 租賃費

（ 1 ）以 經(jīng)營租賃 方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

（ 2 ）以 融資租賃 方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。