第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（★★★）（ P229-P241 ）

（四）稅前扣除項(xiàng)目

10. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（ 1 ）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（ 2 ）除 委托個(gè)人代理外 ，企業(yè)以 現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費(fèi)及傭金 不得 在稅前扣除。

11. 其他項(xiàng)目

（ 1 ）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（ 2 ）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的 勞動(dòng)保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除。

（ 3 ）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

（ 4 ）資產(chǎn)損失

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（ 5 ）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

（ 6 ）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除。

（ 7 ）匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

（ 8 ）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。

（五）不得扣除的項(xiàng)目

1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2. 企業(yè)所得稅稅款。

3. 稅收滯納金。

4. 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

【解釋】罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。

5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6. 贊助支出。

【解釋】贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8. 企業(yè) 之間 支付的管理費(fèi)、企業(yè) 內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的利息，不得扣除。

9. 與取得收入無關(guān)的其他支出。

【例題 1 ·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。

A. 支付違法經(jīng)營的罰款

B. 被沒收財(cái)物的損失

C. 支付的稅收滯納金

D. 支付銀行加收的罰息

【答案】 D

【解析】 企業(yè)所得稅稅前不能扣除的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合 同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。

【例題 2 ·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。

A. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

B. 納稅人因買賣合同糾紛而支付的訴訟費(fèi)用

C. 納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)

D. 企業(yè)繳納的增值稅

【答案】 B

【解析】 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例題 3 ·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不得扣除的有（ ）。

A. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B. 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C. 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

D. 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

【答案】 ABCD

【解析】 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

（六）虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5 年。

【解釋 1 】虧損是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

【解釋 2 】 5 年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算；虧損彌補(bǔ)期限自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù) 5 年不間斷地計(jì)算。

【解釋 3 】企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（七）境外收入的處理（ P245 ）

居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

（八）稅收優(yōu)惠（ P246-P251 ）

1. 減、免稅所得

（ 1 ）免征和減半征稅的項(xiàng)目

表 5 － 2

（ 2 ）“三免三減半”政策

①企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目 取得第 1 筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起 ，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。

【解釋】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

②企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目 取得第 1 筆生產(chǎn)經(jīng)營收入 所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。

（ 3 ）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2. 優(yōu)惠稅率

（ 1 ）高新技術(shù)企業(yè)

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

（ 2 ）小型微利企業(yè)

符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

3. 加計(jì)扣除

（ 1 ）研究開發(fā)費(fèi)用

研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷。

（ 2 ）殘疾人員工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100% 加計(jì)扣除。

4. 抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可以按照其投資額的 70% 在股權(quán)持有 滿 2 年的當(dāng)年 抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【例題·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)， 2010 年 8 月 1 日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資 200 萬元。 2012 年度該企業(yè)利潤總額 890 萬元；已在營業(yè)外支出中核算的未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出 10 萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25% 。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2012 年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。

A.82.5

B.85

C.187.5

D.190

【答案】 D

【解析】 （ 1 ）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可以按照投資額的 70% 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（ 2 ）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（ 3 ）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ [ （ 890+10 ）－ 200 × 70%] × 25% ＝ 190 （萬元）。

5. 加速折舊

（ 1 ）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（ 2 ）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60% ；采取加速折舊方法的，可以采取 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 。

【解釋】可以采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：（ 1 ）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（ 2 ）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用加速折舊方法的有（ ）。

A. 年數(shù)總和法

B. 當(dāng)年一次折舊法

C. 雙倍余額遞減法

D. 縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 50%

【答案】 AC

【解析】 （ 1 ）選項(xiàng) AC ：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；（ 2 ）選項(xiàng) D ：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60% 。

6. 減計(jì)收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90% 計(jì)入收入總額。

7. 抵免應(yīng)納稅額

企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的 投資額的 10% 可以從企業(yè)當(dāng)年的 應(yīng)納稅額中抵免 ；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【解釋】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并“自身”實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。