第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （★★）（ P242-245 ）

4. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（ P244 ）

（ 1 ）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

（ 2 ）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（ 3 ）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：（ 1 ）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50% 以上 ；（ 2 ）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上 。

（ 4 ）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的 “次月” 起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年 。

5. 投資資產(chǎn)

（ 1 ）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（ 2 ）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

6. 存貨（ P245 ）

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 個(gè)別計(jì)價(jià)法 中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

7. 資產(chǎn)損失

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

【解釋】資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

四、特別納稅調(diào)整 （★）（ P253-P256 ）

1. 核定應(yīng)納稅所得額

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：

（ 1 ）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（ 2 ）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（ 3 ）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（ 4 ）按照其他合理方法核定。

2. 補(bǔ)征稅款和加收利息

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的 次年 6 月 1 日起至補(bǔ)繳稅款之日止 的期間，按日加收利息。加收的利息， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。

【解釋】加收利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣 貸款基準(zhǔn)利率加 5 個(gè)百分點(diǎn) 計(jì)算。

3. 納稅調(diào)整的時(shí)效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi) ，進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、非居民企業(yè) （★）（ P251 ）

1. 源泉扣繳

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率（ 10% ）

（ 1 ）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以 收入全額 為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（ 2 ） 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的 余額 為應(yīng)納稅所得額。

2. 免征企業(yè)所得稅的情形

（ 1 ）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（ 2 ）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（ 3 ）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

六、企業(yè)所得稅的征收管理 （★）（ P256-P257 ）

1. 企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

2. 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

3. 自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

【解釋】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

4. 企業(yè)在一個(gè)納稅年度的 中間 開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其 實(shí)際經(jīng)營(yíng)期 為 1 個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以 清算期間 作為 1 個(gè)納稅年度。

5. 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè) 登記注冊(cè)地 為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 為納稅地點(diǎn)。

第二單元 個(gè)人所得稅法律制度

一、納稅人 （★★）（ P258-P261 ）

對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國(guó)稅法采用了 “住所” 和 “居住時(shí)間” 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

1. 居民納稅人（ 2010 年單選題、 2011 年判斷題）

在中國(guó)境內(nèi) 有住所 ，或者無住所而在境內(nèi) 居住滿 1 年 的個(gè)人，屬于居民納稅人。

【解釋】居住滿 1 年是指在 1 個(gè)納稅年度（ 1 月 1 日至 12 月 31 日）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿 365 日，臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時(shí)離境，指在一個(gè)納稅年度中 一次離境不超過 30 日 或 多次離境累計(jì)不超過 90 日 。

2. 非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住 不滿 1 年 但從境內(nèi)取得所得的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人。

【例題 1• 單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（ ）。（ 2010 年）

A.M 國(guó)甲，在華工作 6 個(gè)月

B.N 國(guó)乙， 2009 年 1 月 10 日入境， 2009 年 10 月 10 日離境

C.X 國(guó)丙， 2008 年 10 月 1 日入境， 2009 年 12 月 31 日離境，其間臨時(shí)離境 28 天

D.Y 國(guó)丁， 2009 年 3 月 1 日入境， 2010 年 3 月 1 日離境，其間臨時(shí)離境 100 天

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) ABD ：在 1 個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不滿 365 日；（ 2 ）選項(xiàng) C ：在 1 個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿 365 日，且臨時(shí)離境僅 28 天，可以不扣減其在華居住天數(shù)。

【例題 2• 多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的有（ ）。

A. 外籍個(gè)人甲 2009 年 9 月 1 日入境， 2010 年 10 月 1 日離境，其間一次臨時(shí)離境 20 天

B. 外籍個(gè)人乙 2009 年 9 月 1 日入境， 2010 年 10 月 1 日離境，其間兩次臨時(shí)離境各 25 天

C. 外籍個(gè)人丙 2010 年 1 月 1 日入境， 2011 年 1 月 2 日離境，其間一次臨時(shí)離境 20 天

D. 外籍個(gè)人丁 2010 年 1 月 1 日入境， 2011 年 1 月 2 日離境，其間兩次臨時(shí)離境各 25 天

【答案】 CD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AB ：在 1 個(gè)納稅年度（ 1 月 1 日～ 12 月 31 日）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間不滿 365 日；（ 2 ）選項(xiàng) CD ：在 1 個(gè)納稅年度（ 1 月 1 日～ 12 月 31 日）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿 365 日且在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過 30 日或多次離境累計(jì)不超過 90 日的，不扣減在華居住天數(shù)。

二、個(gè)人所得稅的計(jì)算 （★★★）（ P262-P285 ）

（一）工資、薪金所得（ 2012 年不定項(xiàng)選擇題）

1. 工資、薪金的界定（ 2008 年單選題、 2012 年單選題）

工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因 “任職或者受雇” 而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

【解釋 1 】 “年終加薪、勞動(dòng)分紅” 不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。

【解釋 2 】不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補(bǔ)貼、津貼”，不征收個(gè)人所得稅，具體包括：（ 1 ）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（ 2 ）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（ 3 ）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（ 4 ）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

【解釋 3 】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按 “工資、薪金所得” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【解釋 4 】離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2. 計(jì)征方法：按月計(jì)征

3. 計(jì)稅依據(jù)

（ 1 ）以每月收入額扣除費(fèi)用 3500 元 后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（ 2 ）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，以每月收入額扣除費(fèi)用 4800 元 后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4. 稅率：適用 3% ～ 45% 的 七級(jí)超額累進(jìn)稅率

表 5 － 5 工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

【解釋 1 】本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額。

【解釋 2 】含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

【解釋 3 】個(gè)人所得稅稅率表不用記，試題中一般會(huì)給出，會(huì)用即可。

5. 應(yīng)納稅額 = （每月收入額－ 3500 元或 4800 元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】王某 2013 年 8 月取得工資收入 9400 元，假設(shè)當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（三險(xiǎn)一金）共計(jì) 1000 元，費(fèi)用扣除額為 3500 元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額 =9400 － 1000 － 3500=4900 （元），應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =4900 × 20% － 555=425 （元）。

6. 全年一次性獎(jiǎng)金

（ 1 ）納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法

【例題 1 】中國(guó)公民張某 2012 年 12 月取得全年一次性獎(jiǎng)金 30000 元（含稅），當(dāng)月工資為 4000 元：（ 1 ）取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資處理，但不能扣除 3500 元的費(fèi)用；（ 2 ）將全年一次性獎(jiǎng)金（ 30000 元）除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)（ 2500 元）確定適用稅率（ 10% ）和速算扣除數(shù)（ 105 元）；（ 3 ）全年一次性獎(jiǎng)金 30000 元應(yīng)納個(gè)人所得稅 =30000 × 10% － 105=2895 （元）；（ 4 ）當(dāng)月工資 4000 元應(yīng)納個(gè)人所得稅 = （ 4000 － 3500 ）× 3%=15 （元）。

【例題 2 】中國(guó)公民李某 2012 年 12 月取得全年一次性獎(jiǎng)金 4400 元（含稅），當(dāng)月工資為 2700 元：（ 1 ）如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除額 3500 元的，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與 3500 元的差額”后的余額 3600 元 [4400 －（ 3500 － 2700 ） ] ，除以 12 個(gè)月等于 300 元，按照 300 元確定適用的稅率為 3% ；（ 2 ）李某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =3600 × 3%=108 （元）。

（ 2 ）雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

【例題】中國(guó)公民王某 2013 年 4 月取得季度獎(jiǎng) 1000 元，當(dāng)月工資為 4000 元，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅 = （ 1000 ＋ 4000 － 3500 ）× 3%=45 （元）。