二、個人所得稅的計算

（六）特許權使用費所得

1. 范圍界定

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的 “使用權” 取得的所得，但不包括稿酬所得。

【解釋 1 】對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，應按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。

【解釋 2 】個人取得特許權的經(jīng)濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻�人代扣代繳。

【解釋 3 】編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。（ 2010 年多選題、 2011 年單選題）

【例題 •多選題 】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應按“勞務報酬所得”稅目征收個人所得稅的有（ ）。（ 2010 年）

A. 某大學教授從甲企業(yè)取得的咨詢費

B. 某公司高管從乙大學取得的講課費

C. 某設計院設計師從丙公司取得的設計費

D. 某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費

【答案】 ABC

【解析】（ 1 ）選項 ABC ：勞務報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所取得的收入，包括設計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等；（ 2 ）選項 D ：編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權使用費所得”稅目征收個人所得稅。

2. 計征方法：按次計征

（ 1 ）以“某項”使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

（ 2 ）如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

3. 計稅依據(jù)

每次收入不超過 4000 元的，減除費用 800 元；每次收入在 4000 元以上的，減除 20% 的費用，其余額為應納稅所得額。

4. 稅率：基本稅率為 20%

【解釋】特許權使用費所得沒有“加成”、“減征”的問題。

5. 應納稅額的計算

（ 1 ）每次收入不超過 4000 元的

應納稅額 = （每次收入額 -800 ）× 20%

（ 2 ）每次收入在 4000 元以上的

應納稅額 = 每次收入額×（ 1-20% ）× 20%

【例題 1 】張某 2012 年 4 月取得特許權使用費所得 3000 元，應繳納個人所得稅 = （ 3000-800 ）× 20%=440 （元）。

【例題 2 】張某 2012 年 4 月取得特許權使用費所得 5000 元，應繳納個人所得稅 =5000 ×（ 1-20% ）× 20%=800 （元）。

（七）利息、股息、紅利、偶然所得

1. 計征方法：按次計征

（ 1 ）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（ 2 ）偶然所得以每次收入為一次。

2. 計稅依據(jù)：以每次收入額為應納稅所得額

【解釋】利息、股息、紅利、偶然所得以 “全額” 為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題。

3. 稅率：基本稅率為 20%

4. 應納稅額 = 每次收入額× 20%

【例題】張某 2012 年 4 月取得非上市公司紅利 300 元，應繳納個人所得稅 =300 × 20%=60 （元）。

5. 特殊規(guī)定

（ 1 ）自 2008 年 10 月 9 日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

（ 2 ）個人在個人銀行結算賬戶的存款孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

（ 3 ）對個人購買 福利彩票、賑災彩票和體育彩票 ，一次中獎收入在 1 萬元以下（含 1 萬元） 的暫免征收個人所得稅；超過 1 萬元的，全額征收個人所得稅。

（ 4 ）個人取得單張 有獎發(fā)票獎金 所得不超過 800 元（含 800 元） 的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過 800 元的，應全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

（八）財產(chǎn)租賃所得（ 2011 年不定項選擇題）

1. 范圍界定

財產(chǎn)租賃所得，是指個人“出租”建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

2. 計征方法

以 “ 1 個月” 內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。

3. 稅率：基本稅率為 20%

【解釋】從 2008 年 3 月 1 日起，對個人出租住房取得的所得暫減按 10% 的稅率征收個人所得稅。

4. 應納稅額的計算

（ 1 ）每次（月）收入不超過 4000 元的

應納稅額 =[ 每次（月）收入額 - 準予扣除項目 - 修繕費用（ 800 元為限） -800 元 ] × 20% （或 10% ）

（ 2 ）每次（月）收入在 4000 元以上的

應納稅額 =[ 每次（月）收入額 - 準予扣除項目 - 修繕費用（ 800 元為限） ] ×（ 1-20% ）× 20% （或 10% ）

【解釋 1 】準予扣除項目包括：出租房屋時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅等相關稅費。

【解釋 2 】當月的修繕費用超過 800 元的，當月最多扣除修繕費用 800 元，其余部分在以后月份扣除。

【例題 1 】張某按市場價格出租住房， 2013 年 3 月取得租金收入 3000 元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為 200 元，修繕費用 300 元，均取得合法票據(jù)。張某 3 月應繳納個人所得稅 = （ 3000-200-300-800 ）× 10%=170 （元）。

【例題 2 】李某按市場價格出租住房， 2013 年 3 月取得租金收入 3000 元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為 200 元，修繕費用 1300 元，均取得合法票據(jù)。李某 3 月應繳納個人所得稅 = （ 3000-200-800-800 ）× 10%=120 （元）。

【例題 3 】王某按市場價格出租住房， 2013 年 3 月取得租金收入 8000 元，當月發(fā)生的準予扣除項目金額合計為 200 元，修繕費用 1300 元，均取得合法票據(jù)。王某 3 月應繳納個人所得稅 = （ 8000-200-800 ）×（ 1-20% ）× 10%=560 （元）。

（九）財產(chǎn)轉讓所得（ 2011 年不定項選擇題、 2012 年不定項選擇題）

1. 范圍界定

財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

2. 計征方法：按次計征

3. 計稅依據(jù)

以轉讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

4. 應納稅額 = （收入總額 - 財產(chǎn)原值 - 合理費用）× 20%

【例題】張某 2012 年將自己 2 年前購買的原價 200000 元的一套住房出售，售價 280000 元，支付相關稅費共計 5000 元（均取得合法票據(jù)）。張某應納個人所得稅 = （ 280000-200000-5000 ）× 20%=15000 （元）。

5. 特殊規(guī)定

（ 1 ）對股票轉讓所得，暫不征收個人所得稅。（ 2012 年不定項選擇題）

（ 2 ）對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉讓所得”稅目征收個人所得稅，但對個人轉讓自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

（十）捐贈（ 2010 年多選題、 2011 年單選題、 2011 年多選題）

1. 個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向 “教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)” 的捐贈，捐贈額不超過納稅人申報的 應納稅所得額的 30% 的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

【解題思路】（ 1 ）確定該稅目的應納稅所得額；（ 2 ）計算準予扣除的捐贈限額（應納稅所得額× 30% ）；（ 3 ）如果實際捐贈額小于扣除限額，則應納稅所得額扣除實際捐贈額后的余額作為最終的應納稅所得額；（ 4 ）如果實際捐贈額大于扣除限額，則應納稅所得額扣除捐贈限額后的余額作為最終的應納稅所得額。

【例題 1 】張某 2013 年 3 月取得勞務報酬所得 5000 元，通過境內(nèi)的民政部門向貧困地區(qū)捐贈 2000 元：（ 1 ）應納稅所得額 =5000 ×（ 1-20% ） =4000 （元）；（ 2 ）允許在稅前扣除的捐贈限額 =4000 × 30%=1200 （元）；（ 3 ）應繳納個人所得稅 = （ 4000-1200 ）× 20%=560 （元）。

【例題 2 】張某 2013 年 3 月取得稿酬所得 5000 元，通過境內(nèi)的民政部門向貧困地區(qū)捐贈 1000 元：（ 1 ）應納稅所得額 =5000 ×（ 1-20% ） =4000 （元）；（ 2 ）允許在稅前扣除的捐贈限額 =4000 × 30%=1200 （元）；（ 3 ）應繳納個人所得稅 = （ 4000-1000 ）× 20% ×（ 1-30% ） =420 （元）。

2. 個人將其所得通過境內(nèi)的非營利的社會團體和國家機關向 “紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所（包括新建）” 的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中 全額 扣除。

【解釋】考生應準確區(qū)分什么情況下可以“全額”扣除，什么情況下只能以“ 30% ”為限額扣除。

3. 對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。

4. 個人的所得（不含“偶然所得”和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的“其他所得”）用于對“非關聯(lián)”的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或“當年”（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

【例題 1 •多選題 】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人通過境內(nèi)非營利社會團體進行的下列捐贈中，在計算繳納個人所得稅時，準予稅前全額扣除的有（ ）。（ 2011 年）

A. 向貧困地區(qū)的捐贈

B. 向農(nóng)村義務教育的捐贈

C. 向紅十字事業(yè)的捐贈

D. 向公益性青少年活動場所的捐贈

【答案】 BCD

【解析】（ 1 ）選項 BCD ：個人通過境內(nèi)非營利社會團體和國家機關向“紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育及公益性青少年活動場所”的捐贈，準予在稅前全額扣除；（ 2 ）選項 A ：個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體和國家機關向“教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)”的捐贈，捐贈額不超過納稅人申報的應納稅所得額的 30% 的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

【例題 2 •單選題 】鄭某 2011 年 3 月在某公司舉行的有獎銷售活動中獲得獎金 12000 元，領獎時發(fā)生交通費 600 元、食宿費 400 元（均由鄭某承擔）。在領獎現(xiàn)場鄭某直接向某大學圖書館捐款 3000 元。已知偶然所得適用的個人所得稅稅率為 20% 。鄭某中獎收入應繳納的個人所得稅稅額為（ ）元。（ 2011 年）

A.0 B.1600 C.1800 D.2400

【答案】 D

【解析】（ 1 ）直接向某大學圖書館捐款不得稅前扣除；（ 2 ）應納稅額 =12000 × 20%=2400 （元）。