第六章 其他稅收法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 11 分， 2012 年的分值為 15 分。在 2013 年的考試中，本章分值估計(jì)在 15 分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不定項(xiàng)選擇題中涉及房產(chǎn)稅、印花稅和土地增值稅的計(jì)算問(wèn)題。

最近 3 年題型題量分析

2013 年教材的主要變化

2013 年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化是：（ 1 ）新增了“關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅、 耕地占用稅和船舶噸稅”五個(gè)稅種；（ 2 ）對(duì)“車(chē)船稅、資源稅”的內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整。

需要說(shuō)明的是：（ 1 ） 2013 年教材將“城建稅和教育費(fèi)附加”轉(zhuǎn)移至本章，但為了幫助考生更好地理解教材內(nèi)容，本書(shū)還是將其和“關(guān)稅”均列入第四章講述；（ 2 ）本章講述的順序和 2013 年教材并不一致。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一單元 與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種

一、房產(chǎn)稅（ P299-P304 ）

（一）納稅人（ ★★★ ）（ 2008 年判斷題、 2012 年單選題）

房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó) 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村） 內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人， 具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

1. 產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人。

2. 產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。

3. 產(chǎn)權(quán)出典的， 承典人為 納稅人。

4. 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

5. 產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

6. 納稅單位和個(gè)人 無(wú)租使用 房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由 使用人 代為繳納房產(chǎn)稅。

7. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【例題·單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合房產(chǎn)稅法律制度規(guī)定的是（ ）。（ 2012 年）

A. 房屋出租的，承租人為納稅人

B. 房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人

C. 房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人

D. 房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人

【答案】 A

【解析】房屋出租的，出租人為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）征稅范圍（ ★ ）

1. 房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋， 不包括農(nóng)村。

2. 獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等）不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。

（三）應(yīng)納稅額 （ ★★★ ）（ 2008 年單選題、 2009 年單選題、 2012 年單選題）

【解釋】 房產(chǎn)稅按“年”計(jì)算。

1. 從價(jià)計(jì)征

（ 1 ）以房產(chǎn)余值（按房產(chǎn)原值一次減除 10% ～ 30% ）為計(jì)稅依據(jù)

（ 2 ）應(yīng)納稅額 = 房產(chǎn)原值×（ 1 －扣除比例）× 1.2%

【解釋 1 】具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，試題中肯定會(huì)明確給出。

【解釋 2 】自 2009 年 1 月 1 日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

【解釋 3 】房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要包括：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。

【解釋 4 】凡以房屋為載體， 不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 ，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（ 2009 年判斷題）

2. 從租計(jì)征

應(yīng)納稅額 = 租金收入× 12%

【解釋】 對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按 4% 的稅率征收房產(chǎn)稅。

3. 特殊規(guī)定

（ 1 ）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“ 房產(chǎn)余值 ”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（ 2 ）以房產(chǎn)投資 收取固定收入 、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“ 租金收入 ”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（ 3 ）對(duì)于融資租賃的房屋，以“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

【例題 1 ·單選題】 某企業(yè)有原值為 2500 萬(wàn)元的房產(chǎn)， 2012 年 1 月 1 日將其中的 30% 用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限為 10 年，每年收取固定利潤(rùn)分紅 50 萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知，當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的房產(chǎn)原值扣除比例為 20% 。 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定， 該企業(yè) 2012 年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）。

A.24 萬(wàn)元

B.22.80 萬(wàn)元

C.30 萬(wàn)元

D.16.80 萬(wàn)元

【答案】 B

【解析】 （ 1 ）用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)的部分，由于其不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，視同出租，其計(jì)稅依據(jù)為租金收入，即每年的固定利潤(rùn)分紅 50 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額 =50 × 12%=6 （萬(wàn)元）；（ 2 ）剩余部分以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額 =2500 × 70% ×（ 1 － 20% ）× 1.2%=16.80 （萬(wàn)元）；（ 3 ）該企業(yè) 2012 年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 =6 ＋ 16.8=22.8 （萬(wàn)元）。

【例題 2 ·單選題】 某企業(yè) 2012 年 1 月 1 日的房產(chǎn)原值為 3000 萬(wàn)元， 3 月 31 日將其中原值為 1000 萬(wàn)元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金 5 萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除 20% 后的余值計(jì)稅。 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定， 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。

A.4.8

B.24

C.27

D.28.8

【答案】 C

【解析】 （ 1 ）從價(jià)部分： 2000 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% ＋ 1000 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% × 3/12=21.6 （萬(wàn)元）；（ 2 ）從租部分： 5 × 9 × 12%=5.4 （萬(wàn)元）；（ 3 ）當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅 =21.6 ＋ 5.4=27 （萬(wàn)元）。

（四） 稅收優(yōu)惠（ ★★★ ）

1. 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì) “自用” （不包括出租）的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

2. 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類(lèi)單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

【解釋】上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。

3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

【解釋】宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。

4. 個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)（居民住房），免征房產(chǎn)稅。

【解釋 1 】對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。

【解釋 2 】為了抑制房?jī)r(jià)過(guò)快增長(zhǎng)和房產(chǎn)投機(jī)行為，從 2012 年 1 月起，我國(guó)在上海、重慶兩地進(jìn)行了房產(chǎn)稅改革。

5. 納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋 大修期間 免征房產(chǎn)稅。

6. 對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

7. 老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

【例題 1 ·單選題】某企業(yè) 2011 年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房原值 12000 萬(wàn)元；幼兒園用房原值 400 萬(wàn)元；出租房屋原值 600 萬(wàn)元，年租金 80 萬(wàn)元。已知房產(chǎn)原值減除比例為 30% ；房產(chǎn)稅稅率從價(jià)計(jì)征的為 1.2% ，從租計(jì)征的為 12% ，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。（ 2012 年）

A.12000 ×（ 1 － 30% ）× 1.2%=100.8 （萬(wàn)元）

B.12000 ×（ 1 － 30% ）× 1.2% ＋ 80 × 12%=110.4 （萬(wàn)元）

C. （ 12000 ＋ 400 ）×（ 1-30% ）× 1.2% ＋ 80 × 12%=113.76 （萬(wàn)元）

D. （ 12000 ＋ 400 ＋ 600 ）×（ 1 － 30% ）× 1.2%=109.2 （萬(wàn)元）

【答案】 B

【解析】（ 1 ）企業(yè)辦的幼兒園用房免征房產(chǎn)稅；（ 2 ）企業(yè)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅；（ 3 ）出租房產(chǎn)從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

【例題 2 ·單選題】某企業(yè)擁有 A 、 B 兩棟房產(chǎn)， A 棟自用， B 棟出租。 A 、 B 兩棟房產(chǎn)在 2012 年 1 月 1 日時(shí)的原值分別為 1200 萬(wàn)元和 1000 萬(wàn)元， 2012 年 4 月底 B 棟房產(chǎn)租賃到期。自 2012 年 5 月 1 日起，該企業(yè)由 A 棟搬至 B 棟辦公，同時(shí)對(duì) A 棟房產(chǎn)開(kāi)始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租 B 棟房產(chǎn)的月租金為 10 萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定按房產(chǎn)原值減除 20% 的余值計(jì)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè) 2012 年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。

A.15.04

B.16.32

C.18.24

D.22.72

【答案】 A

【解析】（ 1 ）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅， A 棟房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅 =1200 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% × 4 個(gè)月 /12=3.84 （萬(wàn)元）；（ 2 ） B 棟房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅 =10 × 12% × 4 個(gè)月＋ 1000 ×（ 1 － 20% ）× 1.2% × 8 個(gè)月 /12=11.2 （萬(wàn)元）；（ 3 ）該企業(yè) 2012 年應(yīng)納房產(chǎn)稅 =3.84 ＋ 11.2=15.04 （萬(wàn)元）。

（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ ★★★ ）（ 2010 年單選題）

1. 納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起 ，繳納房產(chǎn)稅。

2. 納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3. 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4. 納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5. 納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6. 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

【解釋】 只有第一種情形從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅，其他均從“次月”。

8. 納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

【例題·單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于 2009 年 12 月完工， 2010 年 1 月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)， 4 月付清全部工程價(jià)款。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司對(duì)此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。（ 2010 年）

A.2009 年 12 月

B.2010 年 1 月

C.2010 年 2 月

D.2010 年 4 月

【答案】 C

【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之“次月”起，繳納房產(chǎn)稅。