第二單元 與車(chē)船有關(guān)的稅種

一、車(chē)輛購(gòu)置稅（ P355 ～ P357 ）

（ 2013 年新增）（★★）

1. 納稅人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅車(chē)輛”）的單位和個(gè)人，為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人。

【解釋】購(gòu)置，包括購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。

2. 征收范圍

車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

3. 稅率

車(chē)輛購(gòu)置稅采用 10% 的比例稅率。

【例題•單選題】下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（ ）。 （ 2008 年）

A. 契稅

B. 車(chē)輛購(gòu)置稅

C. 房產(chǎn)稅

D. 城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】 D

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用的土地面積，屬于從量計(jì)征。

4. 計(jì)稅依據(jù)

（ 1 ）納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款。

（ 2 ）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅

（ 3 ）納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

【例題•單選題】 2013 年 4 月，王某在某房地產(chǎn)公司舉辦的有獎(jiǎng)購(gòu)房活動(dòng)中中獎(jiǎng)獲得一輛小汽車(chē)，房地產(chǎn)公司提供的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為 80000 元，國(guó)家稅務(wù)總局核定該類(lèi)型車(chē)輛的車(chē)輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為 73000 元。根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，王某應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。

A.6239.32 B.6837.61

C.7300 D.8000

【答案】 C

【解析】不含稅價(jià)格 =80000 ÷（ 1+17% ） =68376.07 （元） < 73000 （元）， 王某應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅 =73000 × 10%=7300 （元）。

5. 征收管理

（ 1 ）車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一次性征收制度，購(gòu)置已征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

（ 2 ）車(chē)輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)之日起 60 日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起 60 日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起 60 日內(nèi)申報(bào)納稅。

二、車(chē)船稅（ P326 ～ P333 ）

（ 2013 年重大調(diào)整）（★★）

1. 征收范圍

車(chē)船稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)屬于車(chē)船稅法所規(guī)定的所有車(chē)輛和船舶，具體包括：

（ 1 ）依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶；

（ 2 ）依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶。

【相關(guān)鏈接】納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅；購(gòu)置不需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。

2. 車(chē)船稅的稅目

車(chē)船稅的稅目，包括乘用車(chē)、商用車(chē)、其他車(chē)輛、摩托車(chē)和船舶。

（ 1 ）乘用車(chē)為核定載客人數(shù) 9 人（含）以下的車(chē)輛。

（ 2 ）商用車(chē)包括客車(chē)和貨車(chē)，其中客車(chē)為核定載客人數(shù) 9 人（含）以上的車(chē)輛（包括電車(chē)），貨車(chē)包括半掛牽引車(chē)、客貨兩用車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)等。

（ 3 ）其他車(chē)輛包括專(zhuān)用作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)（不包括拖拉機(jī)）。

（ 4 ）船舶包括機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船和游艇。

【相關(guān)鏈接】車(chē)輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

3. 免征車(chē)船稅的項(xiàng)目（包括但不限于）（ 2011 年多選題、 2012 年單選題）

（ 1 ）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（ 2 ）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船；

（ 3 ）警用車(chē)船；

（ 4 ）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。

【例題•單選題】根據(jù)車(chē)船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納車(chē)船稅的是（ ）。（ 2012 年）

A. 載客汽車(chē)

B. 銀行運(yùn)鈔車(chē)

C. 機(jī)關(guān)公務(wù)車(chē)

D. 養(yǎng)殖漁船

【答案】 D

【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅。

4. 計(jì)稅單位

車(chē)船稅的計(jì)稅單位，按車(chē)船的種類(lèi)和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長(zhǎng)度每米。

（ 1 ）乘用車(chē)、商用客車(chē)和摩托車(chē)，以每輛為計(jì)稅單位。

（ 2 ）商用貨車(chē)、專(zhuān)用作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)，按整備質(zhì)量每噸為計(jì)稅單位。

（ 3 ）機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船，按凈噸位每噸為計(jì)稅單位。

（ 4 ）游艇按艇身長(zhǎng)度每米為計(jì)稅單位。

【解釋】車(chē)船稅采用定額稅率，例如游艇艇身長(zhǎng)度超過(guò) 30 米的，每米 2000 元。

5. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所載日期的“當(dāng)月”（而非次月）。納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車(chē)船登記手續(xù)且無(wú)法提供車(chē)船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

【例題】張某 2013 年 4 月購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē) 1 輛，行駛證書(shū)上所載日期為 2013 年 4 月 10 日。已知該小轎車(chē)適用的車(chē)船稅年稅額為 480 元。在本題中：（ 1 ）車(chē)船稅按年度繳納，該小轎車(chē)的應(yīng)納稅時(shí)間為 4-12 月，共計(jì) 9 個(gè)月；（ 2 ）應(yīng)繳納車(chē)船稅 =480 ÷ 12 × 9=360 （元）。

6. 其他規(guī)定

（ 1 ）從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車(chē)船稅，并出具代收稅款憑證。

（ 2 ）已繳納車(chē)船稅的車(chē)船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)的，不另納稅，也不退稅。

（ 3 ）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車(chē)船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。

三、船舶噸稅（ P353 ～ P355 ）

（ 2013 年新增）（★★）

1. 納稅人

自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“噸稅”），以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。

2. 稅率

噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額。

【解釋】噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅單位，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的 50% 計(jì)征。

3. 免征噸稅的船舶（包括但不限于）

（ 1 ）應(yīng)納稅額在人民幣 50 元以下的船舶；

（ 2 ）自境外以購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

（ 3 ）非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

（ 4 ）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（ 5 ）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用或者征用的船舶。

【相關(guān)鏈接】一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣 50 元以下的，相應(yīng)的免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

4. 征收管理

（ 1 ）噸稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日。

（ 2 ）應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起 15 日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 ‰的滯納金。

（ 3 ）多退少補(bǔ)

①海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 1 年內(nèi)，補(bǔ)征稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 3 年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款 0.5 ‰的滯納金。

②海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。應(yīng)稅船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起 1 年內(nèi)以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起 30 日內(nèi)查實(shí)并通知應(yīng)稅船舶辦理退稅手續(xù)。

【相關(guān)鏈接】（ 1 ）進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證“之日”起 15 日內(nèi)，向指定銀行繳納關(guān)稅稅款。逾期不繳的，按日征收欠繳稅額 0.5 ‰的滯納金；（ 2 ）由于海關(guān)誤征、多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起的 1 年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理；（ 3 ）進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在 1 年內(nèi)予以補(bǔ)征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在 3 年內(nèi)可以追繳。