第七章 稅收征收管理法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 10 分， 2012 年的分值為 10 分。其中，最近 3 年的不定項選擇題均有 1 ～ 2 個小題涉及本章內容。

在 2013 年的考試中，本章分值估計在 10 分左右，考生應重點關注本章和第四章相結合的不定項選擇題。

最近 3 年題型題量分析

2013 年教材的主要變化

2013 年教材對本章內容進行了重大調整，其主要變化是：（ 1 ）對“發(fā)票管理”的內容進行了調整；（ 2 ）對“稅務行政復議”的內容進行了重大調整；（ 3 ）刪掉了“稅收優(yōu)先權”、“稅務機關的代位權與撤銷權”、“稅款的追征和補繳”的全部內容；（ 4 ）刪掉了“稅務行政訴訟”的全部內容；（ 5 ）對“稅收法律責任”的內容進行了刪減。

本章基本結構框架

第一單元 稅務管理

一、稅務登記管理 （ ★★★ ）（ P366-P372 ）

1. 稅務登記范圍

（ 1 ）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人

企業(yè) ，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所， 個體工商戶 和 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位 ，均應辦理稅務登記。

（ 2 ）除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農村小商販外，其他負有納稅義務的納稅人，也應當辦理稅務登記。

2. 稅務登記證件

（ 1 ）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起 15 日 內，將其全部賬號向主管稅務機關報告。（ 2011 年不定項選擇題）

（ 2 ）納稅人辦理下列事項時，必須 提供 稅務登記證件（ 2012 年多選題） ：

①開立銀行賬戶；

②領購發(fā)票。

（ 3 ）納稅人辦理其他稅務事項時，應當 出示 稅務登記證件，經(jīng)稅務機關核準相關信息后辦理手續(xù)，包括：

①申請減稅、免稅、退稅；

②申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

③申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

④辦理停業(yè)、歇業(yè)。

【例題·多選題】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人辦理的下列事項中，必須提供稅務登記證件的有（ ）。（ 2012 年）

A. 納稅申報

B. 開立銀行賬戶

C. 領購發(fā)票

D. 繳納稅務罰款

【答案】 BC

【解析】 納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件：（ 1 ）開立銀行賬戶；（ 2 ）領購發(fā)票。

3. 稅務登記的內容

我國現(xiàn)行稅務登記制度包括設立（開業(yè)）稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經(jīng)營報驗登記以及停業(yè)、復業(yè)登記等。

（ 1 ）設立稅務登記（ 2010 年不定項選擇題）

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取 工商營業(yè)執(zhí)照 （含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）之日起 30 日 內，申報辦理稅務登記。納稅人在申報辦理稅務登記時，應當提供的證件和資料：

①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件；

②有關合同、章程、協(xié)議書；

③組織機構統(tǒng)一代碼證書；

④法定代表人或負責人、業(yè)主的居民身份證、護照或者其他合法證件。

（ 2 ）變更稅務登記

①需要辦理工商變更的：自 工商行政管理機關變更登記 之日起 30 日 內，向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。

②不需要辦理工商變更的：自 稅務登記內容實際發(fā)生變化 之日起 30 日 內，向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。

（ 3 ）停業(yè)、復業(yè)登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記，納稅人的停業(yè)期限不得超過 1 年 。

（ 4 ）注銷稅務登記

①納稅人應當在向工商行政管理部門申請辦理注銷登記之前，向稅務機關申請辦理注銷稅務登記。

【解釋】開業(yè)登記、變更登記的順序：先工商后稅務；注銷登記的順序：先稅務后工商。

②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自 營業(yè)執(zhí)照被吊銷 之日起 15 日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

③納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。

二、賬簿、憑證管理 （ ★★★ ）（ P372-P374 ）

1. 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自 領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務 之日起 15 日內，按規(guī)定設置賬簿。

2. 扣繳義務人應當在法定扣繳義務發(fā)生之日起 10 日 內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

3. 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自 領取稅務登記證件 之日起 15 日 內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，報送稅務機關 備案 。（ 2011 年單選題）

【解釋】在單選題中注意時間起點（自領取營業(yè)執(zhí)照之日還是自領取稅務登記證件之日起）。

4. 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料應當保存 10 年 。

三、發(fā)票管理（ 2013 年調整） （ ★★★ ）（ P374-P377 ）

1. 發(fā)票的領購

（ 1 ）需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、 經(jīng)辦人 身份證明、按照國家稅務總局規(guī)定式樣制作的財務印章或發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。 （ 2007 年多選題、 2010 年不定項選擇題）

【例題·多選題】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，單位和個人在首次申請領購發(fā)票時應向稅務機關提供的有（ ）。（ 2007 年）

A. 稅務登記證件

B. 經(jīng)辦人身份證明

C. 工商營業(yè)執(zhí)照

D. 財務印章或發(fā)票專用章印模

【答案】 ABD

【解析】需要領購發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國家稅務總局規(guī)定式樣制作的財務印章或發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。

（ 2 ）需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向 經(jīng)營地 稅務機關申請代開發(fā)票。

（ 3 ）稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供 保證人 或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納 不超過 1 萬元的保證金 ，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。稅務機關收取保證金應當開具資金往來結算票據(jù)。 （ 2006 年判斷題、 2007 年判斷題）

2. 發(fā)票的開具

（ 1 ）銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指：收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

（ 2 ）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

（ 3 ）任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

①為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

②讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

③介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

3. 發(fā)票的使用 （ 2010 年判斷題）

任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（ 1 ）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（ 2 ）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（ 3 ）拆本使用發(fā)票；

（ 4 ）擴大發(fā)票使用范圍；

（ 5 ）以其他憑證代替發(fā)票使用。

4. 發(fā)票的保管

（ 1 ）開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定妥善存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。

（ 2 ）已開具的發(fā)票 存根聯(lián) 和發(fā)票 登記簿 應當保存 5 年 。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

【相關鏈接】賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他涉稅資料應當保存 10 年。

5. 發(fā)票的檢查 （ 2006 年多選題）

稅務機關在發(fā)票管理中有權進行下列檢查：

（ 1 ）檢查印制、領購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；

（ 2 ）調出發(fā)票查驗；

（ 3 ）查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料；

（ 4 ）向當事人各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況；

（ 5 ）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。

【解釋】稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。

四、納稅申報 （ ★★★ ）（ P377-P379 ）

1. 納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定進行納稅申報。（ 2012 年判斷題 ）

2. 納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。 （ 2005 年判斷題、 2011 年判斷題）

3. 經(jīng)核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者經(jīng)稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。結算的時候，預繳稅額大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但不加收滯納金。

4. 納稅申報的方式

納稅申報方式包括：直接申報（自行申報）、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報和其他方式。

第二單元 稅款的征收

一、稅款的征收方式（ ★ ）（ P379-P380 ）

1. 查賬征收

適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。

2. 查定征收

適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。

3. 查驗征收

適用于納稅人財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

4. 定期定額征收

適用于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)）。

二、稅款的征收措施 （ ★★★ ）（ P380-P384 ）

1. 核定應納稅額

稅務機關有權核定應納稅額的情形 （ 2008 年單選題）

（ 1 ）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

（ 2 ）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

（ 3 ）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（ 4 ）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（ 5 ）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅 申報 ，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（ 6 ）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

【解釋】（ 1 ）納稅人不辦理“稅務登記”的，由稅務機關責令限期改正；逾期仍不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照；（ 2 ）納稅人未按照規(guī)定期限辦理“納稅申報”，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的，稅務機關有權核定其應納稅額；（ 3 ）納稅人“欠繳稅款”，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關有權采取稅收強制執(zhí)行措施。

【例題 1 ·單選題】某酒店 2007 年 12 月份取得餐飲收入 5 萬元，客房出租收入 10 萬元，該酒店未在規(guī)定期限內進行納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關有權對該酒店采取的稅款征收措施是（　　）。（ 2008 年）

A. 采取稅收保全措施

B. 責令提供納稅擔保

C. 稅務人員到酒店直接征收稅款

D. 核定其應納稅額

【答案】 D

【解析】 發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，主管稅務機關有權核定其應納稅額。

【例題 2 ·多選題 】 根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有（ ）。

A. 納稅人按法律、行政法規(guī)規(guī)定應當設置但未設置賬簿的

B. 納稅人設置的賬簿賬目混亂難以查賬的

C. 納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍不繳納的

D. 納稅人成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的

【答案】 ABD

【解析】選項 C ：稅務機關應采取稅收強制執(zhí)行措施。