2012年度初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑（二）

問(wèn)題 1. 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 13 頁(yè)， [ 例 1-12] 的會(huì)計(jì)分錄中，在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的損毀時(shí)，為什么貸方是“材料采購(gòu)”，而不是“在途物資”或“原材料”？是在計(jì)劃成本下用“材料采購(gòu)”這個(gè)科目嗎？（本題中沒(méi)說(shuō)是計(jì)劃成本核算）

解答 ：采購(gòu)過(guò)程中，在實(shí)際成本下，用 “在途物資”科目，在計(jì)劃成本下，用“材料采購(gòu)”科目。入庫(kù)后用“原材料”科目。本題假設(shè)為計(jì)劃成本下。

問(wèn)題 2 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中 “ 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本 ” ，為什么要借記 “ 材料采購(gòu) ” 、 “ 在途物資 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) -- 應(yīng)交增值稅 ” ？可否直接借記 “ 原材料 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” ？

解答： 材料沒(méi)有入庫(kù)之前應(yīng)通過(guò)“材料采購(gòu)”、“在途物資”的科目予以核算，待材料驗(yàn)收入庫(kù)之后再轉(zhuǎn)入“原材料”等科目，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳的增值稅在尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前作為負(fù)債確認(rèn)，同時(shí)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)，有助于反映企業(yè)繳稅情況。

問(wèn)題 3 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 17 頁(yè)， [ 例 1-23] 的第 1 小題是通過(guò)銀行存款來(lái)支付的，凡是購(gòu)入股票或債券是否都通過(guò)“其他貨幣資金 -- 存出投資款”科目來(lái)支付？

解答： 是。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金 -- 存出投資款”科目。由于購(gòu)買(mǎi)時(shí)使用的資金是企業(yè)之前已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金，因此，并不用一般的“銀行存款”科目，而用“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

問(wèn)題 4 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 18 頁(yè)， [ 例 1-24] 第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的 300000 和第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的 200000 是如何計(jì)算來(lái)的？ 第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中賬面余額 2550 萬(wàn)元和第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中賬面余額 2580 萬(wàn)是如何來(lái)的？

解答： ： 第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的 300000 ，是根據(jù)： 2008 年 6 月 30 日，債券的公允價(jià)值為 2580 萬(wàn)元，賬面余額為 2550 萬(wàn)元，公允價(jià)值大于賬面余額 30 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸方 30 萬(wàn)元。

第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的 200000 ，是根據(jù)： 2008 年 12 月 31 日，債券的公允價(jià)值為 2560 萬(wàn)元，賬面余額為 2580 萬(wàn)元，公允價(jià)值小于賬面余額 20 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”借方 20 萬(wàn)元。

第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中賬面余額 2550 萬(wàn)元，是根據(jù) [ 例 1-23] ，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬面余額為 2550 萬(wàn)元。

第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄中賬面余額 2580 萬(wàn)元，是根據(jù) [ 例 1-23] ，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬面金額為 2550 萬(wàn)元，再加上第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄借記“交易性金融資產(chǎn)” 30 萬(wàn)元，共 2550+30=2580 萬(wàn)元。

問(wèn)題 5 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 20 頁(yè)，倒數(shù)第 8 行規(guī)定購(gòu)入的存貨成本包括運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗如何解釋?zhuān)窟\(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗是否只影響單位成本不影響總成本？如何進(jìn)行帳務(wù)處理？

解答： 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，是指商品在運(yùn)輸過(guò)程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。例如煤車(chē)、化肥車(chē)等的自然散落和易揮發(fā)產(chǎn)品的自然揮發(fā)。

運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗只影響單位成本，不影響總成本�？偝杀炯礊橘�(gòu)進(jìn)存貨花費(fèi)的總金額以及相關(guān)稅費(fèi)。單位成本不體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目表中，屬于企業(yè)內(nèi)部管理使用。

問(wèn)題 6 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第 21 頁(yè)， [ 例 1-26] 中存貨發(fā)出成本的計(jì)算是否有誤？例題中期初結(jié)存為 100 ，是否應(yīng)為 150 ？

解答： [ 例 1-26] 表格中期初結(jié)存為 150 ，正確。表格下面文字中的“ 100 件系期初結(jié)存存貨”為此段文字內(nèi)容中的假設(shè)，是指 5 月 11 日發(fā)出的 200 件存貨中有 100 件為期初結(jié)存存貨，和表格中的數(shù)據(jù)無(wú)關(guān)。

問(wèn)題 7 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第 22 頁(yè)， [ 例 1-26] 中本期合計(jì)數(shù)結(jié)存數(shù)量是否為 150 ？續(xù)表結(jié)存數(shù)量 1500 是如何計(jì)算來(lái)的？

解答： ： 本期合計(jì)數(shù)結(jié)存數(shù)量應(yīng)為 150 ，續(xù)表中結(jié)存數(shù)量應(yīng)為 150 ，而不是 1500 。

問(wèn)題 8 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第 24 頁(yè)，例 [1-28] 中 7000 是如何計(jì)算來(lái)的？

解答： 例 [1-28] 中的 7000 即為期初存貨結(jié)余金額加上本期購(gòu)入存貨金額： 150 × 10+100 × 12+200 × 14+100 × 15=7000 。

問(wèn)題 9 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第 36 頁(yè)， [ 例 1-57] （ 2 ）中入庫(kù)的 97500 和 12500 是如何計(jì)算的？ [ 例 1-58] ，（ 4 ）中的 5950000 和 550000 是如何計(jì)算的？

解答： [ 例 1-57] （ 2 ）中入庫(kù)的 97500 是根據(jù) [ 例 1-55] 和 [ 例 1-56] 中的數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的，其中“委托加工物資”是根據(jù)該科目的借方金額加總計(jì)算出的： 72800+2200+20000+2500=97500 ，材料成本差異是根據(jù)總成本與委托加工物資之差計(jì)算出來(lái)的： 110000-97500=12500 。

[ 例 1-58] （ 4 ）中，委托加工物資貸方的 5950000 是根據(jù)（ 1 ）（ 2 ）（ 3 ）中委托加工物資的借方余額為： 6000000-180000+120000+ 10000=5950000 ，辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)后將委托加工物資從貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入庫(kù)存商品。材料成本差異是根據(jù)總成本與委托加工物資之差計(jì)算出來(lái)的： 6500000-5950000=550000 。

問(wèn)題 10 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 52 頁(yè)， [ 例題 1-79] 企業(yè)為自建固定資產(chǎn)而購(gòu)入的工程物資，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎？關(guān)于購(gòu)入工程物資的會(huì)計(jì)分錄，是否應(yīng)為：

借：工程物資 500000
應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：銀行存款 585000

解答： 根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，企業(yè)為自建固定資產(chǎn)而購(gòu)入的工程物資不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，分錄如下：

借：工程物資 585000

貸：銀行存款 585000

問(wèn)題 11 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 57 頁(yè)，規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目，為什么第 89 頁(yè) [ 例 2-33]D 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用 10000 ，卻記入“制造費(fèi)用”科目？

解答： 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，其他生產(chǎn)部門(mén)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等計(jì)入“管理費(fèi)用”。

問(wèn)題 12. 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 59 頁(yè)， [ 例 1-90] 中沒(méi)有寫(xiě)不考慮其他稅費(fèi)及應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅率，在考試時(shí)，是否還要考慮增值稅（出售動(dòng)產(chǎn)）或者營(yíng)業(yè)稅（出售不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)）？是否通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目轉(zhuǎn)出？

解答： [ 例 1-90] 中不需要考慮增值稅。一般情況下，除題目特別說(shuō)明不考慮相關(guān)因素外，均應(yīng)予以考慮，并通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目轉(zhuǎn)出。

問(wèn)題 13 . 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 85 頁(yè)， [ 例 2-25] 中在支付職工張某生活困難補(bǔ)助 800 元時(shí)，是否要同時(shí)做計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄，如果不是，應(yīng)何時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損益？是否在支付后再確認(rèn)費(fèi)用？

解答： ： 支付給職工的生活困難補(bǔ)助屬于職工福利費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)每期職工福利費(fèi)金額，計(jì)提福利費(fèi)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬——職工福利，在實(shí)際發(fā)放時(shí)沖減應(yīng)付職工薪酬—職工福利。

問(wèn)題 14 ．初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 90 頁(yè)， [ 例 2-40] 應(yīng)該視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄，如何理解？

解答： 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理，而是在領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)庫(kù)存商品，但是根據(jù)稅法規(guī)定將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅并確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

問(wèn)題 15. 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 93 頁(yè)， [ 例 2-48] 企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工做福利視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)分錄是否應(yīng)為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ，貸 : 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅。 教材中為什么將消費(fèi)稅計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬當(dāng)中？

解答： 企業(yè)應(yīng)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利承擔(dān)的稅費(fèi)，也應(yīng)作為發(fā)放給職工福利的一部分，而不是營(yíng)業(yè)稅金及附加。

問(wèn)題 16 ．《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 93 頁(yè)， [ 例 2-47] 中貸方直接記“庫(kù)存商品”，為何不先記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”再結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本？而 [ 例 2-48] 中貸方卻直接記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為什么？

解答： 因?yàn)樵跁?huì)計(jì)上該業(yè)務(wù)不視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，只是庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)。

問(wèn)題 17 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 93 頁(yè)，委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售，消費(fèi)稅計(jì)入成本；用于繼續(xù)生產(chǎn)的按照規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，為什么？

解答： ： 稅法規(guī)定委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，前一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可抵扣下一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，因此在會(huì)計(jì)處理上借記為“應(yīng)交消費(fèi)稅”。

問(wèn)題 18 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 97 頁(yè)，（四）應(yīng)交土地增值稅的第 2 段倒數(shù)第 2 行，“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目是否應(yīng)記入借方？

解答： 根據(jù)科目余額情況，在處置土地使用權(quán)時(shí)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

問(wèn)題 19 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 114 頁(yè)，倒數(shù)第 11 行“在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。 ” 此句是否有誤？如果上年度未分配利潤(rùn)是借方余額（即虧損），是否應(yīng)該用凈利潤(rùn)先彌補(bǔ)虧損，有多余的凈利潤(rùn)才能提取盈余公積？

解答： “在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)”，此句是指在年初未分配利潤(rùn)為正數(shù)的情況下。如果前一年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)虧損后再提取盈余公積。

問(wèn)題 20 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 114 頁(yè)，按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損），而教材中寫(xiě)到用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，請(qǐng)問(wèn)：彌補(bǔ)以前年度虧損是用稅前利潤(rùn)即利潤(rùn)總額彌補(bǔ)，還是稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)彌補(bǔ)？還是兩種方法都可以？

解答： 根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，彌補(bǔ)以前年度虧損（ 5 年內(nèi)）可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)， 從第 6 年起只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，以體現(xiàn)企業(yè)作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

問(wèn)題 21 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 191 頁(yè)，（ 5 ）題中該批產(chǎn)品實(shí)際成本 1800000 元，產(chǎn)品已發(fā)出，為何不做會(huì)計(jì)分錄？（ 13 ）題（銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本為 4200000 元）、第 192 頁(yè)（ 28 ）題卻要做會(huì)計(jì)分錄，為什么？

解答： 教材中第 191 頁(yè)（ 5 ）題、（ 13 ）題和第 192 頁(yè)（ 28 ）題均未對(duì)實(shí)際成本做會(huì)計(jì)分錄。產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)體現(xiàn)在第 192 頁(yè)（ 39 ）中：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

問(wèn)題 22 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 206 頁(yè)，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金期末數(shù)是 13425000 ，為何不是 12425000 ？

解答： ： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金期末數(shù)為： 13742000-200000-117000=13425000.

問(wèn)題 23 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第 249 頁(yè)，表 9-5 《材料費(fèi)用分配表》中為何將供電車(chē)間耗用的輔助材料 600 元和機(jī)修車(chē)間耗用的輔助材料 300 元記入 “ 制造費(fèi)用 ” 科目，而不是記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目？

解答： ： 供電車(chē)間耗用的輔助材料 600 元和機(jī)修車(chē)間耗用的輔助材料 300 元為機(jī)物料消耗等輔助材料應(yīng)暫歸入輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用，詳見(jiàn)第 234 頁(yè)“制造費(fèi)用的歸集和分配”。
問(wèn)題 24 ． 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第 249 頁(yè)，會(huì)計(jì)分錄中 “ 制造費(fèi)用 — 供電車(chē)間 ” 900 是否應(yīng)為 “ 制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車(chē)間 ” 900 ？