第五節(jié) 持有至到期投資

【教材例 1-69 】承【教材例 1-68 】，根據(jù)約定， 2 × 12 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 1 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為 200 000 元； 2 × 13 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 2 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為 208 200 元； 2 × 14 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 3 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為 217 220 元； 2 × 15 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 4 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為 227 142 元。

甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

（ 1 ） 2 × 12 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券實(shí)際利息收入、收到的債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調(diào)整 82 000

貸：投資收益—— C 公司債券 200 000

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

（ 2 ） 2 × 13 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調(diào)整 90 200

貸：投資收益—— C 公司債券 208 200

同時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

（ 3 ） 2 × 14 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調(diào)整 99 220

貸：投資收益—— C 公司債券 217 220

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

（ 4 ） 2 × 15 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調(diào)整 109 142

貸：投資收益—— C 公司債券 227 142

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應(yīng)收利息—— C 公司 118 000

2 ．持有至到期投資的減值

與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。

（ 1 ）計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

（ 2 ）轉(zhuǎn)回

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【教材例 1-70 】承【教材例 1-68 】， 2 × 13 年 12 月 31 日，有客觀證據(jù)表明 C 公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為 766000 元； 2 × 15 年 12 月 31 日，有客觀證據(jù)表明 C 公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為 700000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

① 2 × 13 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券投資的減值損失時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備— — C 公司債券 766 000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

—— C 公司債券 766 000

② 2 × 15 年 12 月 31 日，確認(rèn) C 公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備—— C 公司債券 700 000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備

—— C 公司債券 700 000

（四）持有至到期投資的出售

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

【教材例 1-71 】承【教材例 1-68 】和【教材例 1-69 】， 2 × 16 年 1 月 5 日，甲公司將所持有的 12500 份 C 公司債券全部出售，取得價(jià)款 2400000 元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為 2380562 元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額 2500000 元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額 119438 元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金——存出投資款 2 400 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調(diào)整 119 438

貸：持有至到期投資—— C 公司債券

——成本 2 500 000

投資收益—— C 公司債券 19 438

【例題 78 ·判斷題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（ ）

【答案】×

【解析】應(yīng)計(jì)入投資收益。

【例題 79 ·單選題】 2013 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 12 萬張，以銀行存款支付價(jià)款 1050 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 12 萬元。該債券系乙公司于 2012 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5 ％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。

A.120 B.258

C.270 D.318

【答案】 B

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出＝收回債券的本金和利息 - 購入債券支付的款項(xiàng) =100 × 12 ×（ 1+5% × 2 ） - （ 1050+12 ） =258 （萬元）。

本節(jié)小結(jié)：

1. 掌握持有至到期投資攤余成本和投資收益的計(jì)算

2. 掌握持有至到期投資的賬務(wù)處理