第六節(jié) 長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

（一）長期股權(quán)投資概念

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

【例題 80 ·單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（ ）。

A. 對子公司的投資

B. 對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資

C. 在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

D. 在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

【答案】 D

【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準則的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種： 一是成本法；二是權(quán)益法 。

1. 成本法核算的長期股權(quán)投資的 范圍

（ 1 ）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。

（ 2 ）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2. 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

（ 1 ）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

（ 2 ）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

【例題 81 ·多選題】按長期股權(quán)投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。

A. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資

B. 投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

C. 投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D. 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資

【答案】 AB

【解析】選項 C 執(zhí)行《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》，選項 D 應(yīng)采用權(quán)益法核算。

二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（二）取得長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

【教材例 1-72 】甲公司 2 × 12 年 1 月 10 日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票 500 000 股準備長期持有，從而擁有長信股份有限公司 0.5% 的股份，每股買入價為 6 元，另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費 50 000 元，款項已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算初始投資成本 :

股票成交金額 （ 500 000 × 6 ） 3 000 000

加：相關(guān)稅費 50 000

3 050 000

（ 2 ）編制購入股票的會計分錄 :

借：長期股權(quán)投資 3 050 000

貸：其他貨幣資金 3 050 000

（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【教材例 1-73 】甲公司 2 × 12 年 5 月 15 日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票 100 000 股作為長期投資，每股買入價為 10 元，每股價格中包含有 0.2 元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費 7 000 元，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算初始投資成本：

股票成交金額 （ 100 000 × 10 ） 1 000 000

加：相關(guān)稅費 7 000

（ 2 ）編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 987 000

應(yīng)收股利 20 000

貸：其他貨幣資金 1 007 000

（ 3 ）假定甲公司 2 × 12 年 6 月 20 日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利 20 000 元，此時，應(yīng)作如下會計處理：

借：其他貨幣資金 20 000

貸：應(yīng)收股利 20 000

【教材例 1-74 】承【教材例 1-73 】，如果甲公司于 2 × 12 年 6 月 20 日收到誠遠股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利 5 000 元，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收股利 5 000

貸：投資收益 5 000

【例題 82 ·判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（ ） （ 2012 年）

【答案】×

【解析】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積；如果采用的是成本法核算，那么被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動不影響投資企業(yè)資本公積的變動。

【例題 83 ·單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司 10% 的股權(quán)，采用成本法核算。 2009 年 1 月 1 日，該項投資賬面價值為 1 300 萬元。 2009 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 2 000 萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1 200 萬元。假設(shè)不考慮其他因素， 2009 年 12 月 31 日該項投資賬面價值為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.1 300 　 B.1 380 C.1 500 　 D.1 620

【答案】 A
【解析】乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司 2009 年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為初始成本 1 300 萬元。

【例題 84 ·多選題】甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（ 　）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

A. 追加投資

B. 收回投資

C. 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

D. 對該股權(quán)投資計提減值準備

【答案】 AB

【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的余額保持不變。

（四）長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【教材例 1-75 】甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司 15 000 股股票，以每股 10 元的價格賣出，支付相關(guān)稅費 1 000 元，取得價款 149 000 元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為 140 000 元，假定沒有計提減值準備。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算投資收益：

股票轉(zhuǎn)讓取得價款 149 000

（ 2 ）編制出售股票時的會計分錄：

借：其他貨幣資金 149 000

貸：長期股權(quán)投資 140 000

投資收益 9 000

【例題 85 ·單選題】下列各項中，應(yīng)確認投資損益的是（ ）。（ 2012 年）

A. 投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入

B. 為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費用

C. 采用成本法核算的長期股權(quán)投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額

D. 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利

【答案】 C

【解析】選項 A ，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；選項 B ，計入長期股權(quán)投資的初始投資成本；選項 D ，不做賬務(wù)處理。

三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動

（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別下列情況進行處理：

1. “成本”明細科目的會計處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【提示】

（ 1 ）商譽 = 合并成本 - 被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

（ 2 ）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

【教材例 1-76 】甲公司 2 × 12 年 1 月 20 日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票 50 000 000 股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的 30% 。每股買入價為 6 元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費 500 000 元，款項已由銀行存款支付。 2 × 11 年 12 月 31 日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 1 000 000 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算初始投資成本：

股票成交金額 （ 50 000 000 × 6 ） 300 000 000

（ 2 ）編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——成本 300 500 000

貸：其他貨幣資金 300 500 000

補充：若 2 × 11 年 12 月 31 日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 1 100 000 000 元，其他條件不變。

借：長期股權(quán)投資——成本 300 500 000

貸：其他貨幣資金 300 500 000

甲公司享有份額 =1 100 000 000 × 30%=330 000 000 （元）

借：長期股權(quán)投資——成本 29 500 000

貸：營業(yè)外收入 29 500 000