三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

【例題 86 ·單選題】甲公司 2008 年 1 月 5 日支付價款 2 000 萬元購入乙公司 30% 的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費 20 萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 12 000 萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（ ）萬元。（ 2009 年）

A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600

【答案】 C

【解析】甲公司因確認投資而影響利潤的金額 =12 000 × 30%- （ 2 000+20 ） =1 580 （萬元）。

【例題 87 ·判斷題】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資成本。（ ） (2008 年 )

【答案】×

【解析】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2. “損益調(diào)整”明細科目的會計處理

①被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

【教材例 1-77 】承【教材例 1-76 】 2 × 12 年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤 10 000 000 元。甲公司按照持股比例確認投資收益 3000000 元。 2 × 13 年 5 月 15 日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每 10 股派 0.3 元，甲公司可分派到 1500000 元。 2 × 13 年 6 月 15 日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 000 000

貸：投資收益 3 000 000

（ 2 ）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 1 500 000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 500 000

（ 3 ）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：其他貨幣資金 1 500 000

貸：應(yīng)收股利 1 500 000

【例題 88 ·單選題】 2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1 600 萬元購入乙公司 30% 的股份，另支付相關(guān)費用 8 萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 5 000 萬元 ( 與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相同 ) 。乙公司 2010 年度實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資 2010 年 12 月 31 日的賬面余額為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698

【答案】 D

【解析】甲公司該長期股權(quán)投資 2010 年 12 月 31 日的賬面余額 =1 600+8+300 × 30%=1 698 （萬元）。

3. “其他權(quán)益變動”的會計處理

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【教材例 1-78 】承【教材例 1-76 】 2 × 12 年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了 4 000 000 元。甲公司按照持股比例確認相應(yīng)的資本公積 1 200 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 1 200 000

貸：資本公積——其他資本公積 1 200 000

4. 處置長期股權(quán)投資

處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【教材例 1-79 】承【教材例 1-76 】、【教材例 1-77 】和【教材例 1-78 】， 2 × 13 年 7 月 20 日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票 50 000 000 股，每股出售價為 10 元，款項已收回。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金 500 000 000

貸：長期股權(quán)投資——成本 300 500 000

——損益調(diào)整 1 500 000

——其他權(quán)益變動 1 200 000

投資收益 196 800 000

同時：

借：資本公積——其他資本公積 1 200 000

貸：投資收益 1 200 000

【例題 89 】甲公司為一家上市公司， 2009 年對外投資有關(guān)資料如下：

（ 1 ） 1 月 20 日，甲公司以銀行存款購買 A 公司發(fā)行的股票 200 萬股準(zhǔn)備長期持有，實際支付價款 10 000 萬元，另支付相關(guān)稅費 120 萬元，占 A 公司有表決權(quán)股份的 40% ，能夠?qū)?A 公司施加重大影響，投資時 A 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 30 000 萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。

（ 2 ） 4 月 17 日，甲公司委托證券公司從二級市場購入 B 公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款 1 600 萬元（其中已包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 40 萬元），另支付相關(guān)交易費用 4 萬元。

（ 3 ） 5 月 5 日，甲公司收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40 萬元并存入銀行。

（ 4 ） 6 月 30 日，甲公司持有 B 公司股票的公允價值下跌為 1 480 萬元。

（ 5 ） 7 月 15 日，甲公司持有的 B 公司股票全部出售，售價為 1 640 萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。

（ 6 ） A 公司 2009 年實現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元。

（ 7 ） A 公司 2009 年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 700 萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素

要求：

根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）（ 2010 年）

【答案】

（ 1 ）借：長期股權(quán)投資——成本 12 000

貸：銀行存款 10 120

營業(yè)外收入 1 880

（ 2 ）借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 560

應(yīng)收股利 40

投資收益 4

貸：其他貨幣資金（或銀行存款） 1 604

（ 3 ）借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

（ 4 ）借：公允價值變動損益 80

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

（ 5 ）借：銀行存款 1 640

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 560

投資收益 160

借：投資收益 80

貸：公允價值變動損益 80

（ 6 ）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2 000

貸：投資收益 2 000

（ 7 ）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 280

貸：資本公積——其他資本公積 280

【例題 90 ·多選題】下列各項中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有（ ）。 (2008 年 )

A. 被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B. 被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D. 被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動

【答案】 ACD

【解析】被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不影響被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)不能進行賬務(wù)處理。

【例題 91 】甲上市公司發(fā)生下列長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：

（ 1 ） 20 × 7 年 1 月 3 日，購入乙公司股票 580 萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的 25% ，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。每股買入價 8 元，每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.25 元，另外支付相關(guān)稅費 7 萬元�？铐椌�以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 18 000 萬元。

（ 2 ） 20 × 7 年 3 月 16 日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。

（ 3 ） 20 × 7 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3 000 萬元。

（ 4 ） 20 × 8 年 2 月 16 日，乙公司宣告分派 20 × 7 年度股利，每股分派現(xiàn)金股利 0.20 元。

（ 5 ） 20 × 8 年 3 月 12 日，甲上市公司收到乙公司分派的 20 × 7 年度的現(xiàn)金股利。

（ 6 ） 20 × 9 年 1 月 4 日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款 5 200 萬元 ( 不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費 ) 。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）（ 2007 年）

【答案】

（ 1 ）借：長期股權(quán)投資——成本 4 502

應(yīng)收股利 145

貸：銀行存款 4 647

（ 2 ）借：銀行存款 145

貸：應(yīng)收股利 145

（ 3 ）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 750

貸：投資收益 750

（ 4 ）借：應(yīng)收股利 116

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 116

（ 5 ）借：銀行存款 116

貸：應(yīng)收股利 116

（ 6 ）借：銀行存款 5 200

貸：長期股權(quán)投資——成本 4 502

——損益調(diào)整 634

投資收益 64

四、長期股權(quán)投資減值

（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定

1. 對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資與可收回金額比較

2. 不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較

（二）長期股權(quán)投資減值的會計處理

企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題 92 ·多選題】下列各項中，權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。（ 2011 年）

A. 確認長期股權(quán)投資減值損失

B. 投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C. 投資持有期間被投資單位提取盈余公積

D. 投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【答案】 ABD

【解析】選項 A ，確認長期股權(quán)投資減值損失會減少長期股權(quán)投資的賬面價值；選項 B ，投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤會增加長期股權(quán)投資的賬面價值；選項 C ，投資持有期間被投資單位提取盈余公積，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理；選項 D ，投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利減少投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值。

【例題 93 ·多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年）

A. 對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

B. 處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備

C. 成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認投資收益

D. 成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認投資收益

【答案】 ABD

【解析】選項 C 不應(yīng)進行會計處理。

【例題 94 ·單選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)確認為投資損益的是（ ）。（ 2009 年）

A. 長期股權(quán)投資減值損失

B. 長期股權(quán)投資處置凈損益

C. 期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額

D. 支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用

【答案】 B

【解析】長期股權(quán)投資減值損失計入資產(chǎn)減值損失；長期股權(quán)投資處置凈損益計入投資收益；期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額計入公允價值變動損益；支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用計入投資成本。

【例題 95 ·判斷題】企業(yè)對長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備，在該長期股權(quán)投資價值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計提的減值準(zhǔn)備。（ ） (2008 年 )

【答案】×

【解析】長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題 96 ·判斷題】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。 ( ) （ 2007 年）

【答案】√

【例題 97 ·判斷題】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)將其減值損失計入營業(yè)外支出。 ( )

【答案】×

【解析】應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。

本節(jié)小結(jié) :

1. 了解長期股權(quán)投資核算的 4 種情況；

2. 長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的賬務(wù)處理。

3. 長期股權(quán)投資減值。