第八節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)概述

1. 固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（ 2 ）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2. 固定資產(chǎn)的分類（了解）

（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1. 固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

2. 固定資產(chǎn)的取得

（ 1 ）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi) 、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。具體賬務(wù)處理如下：

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)， 先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目；支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

注意：企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅是否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)遵從稅法相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題 102 ·判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（ ）（ 2009 年）

【答案】√

【例題 103 ·單選題】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用應(yīng)記入 ( ) 科目。

A. 固定資產(chǎn)

B. 在建工程

C. 管理費(fèi)用

D. 營(yíng)業(yè)外支出

【答案】 B

【解析】企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

【教材例 1-83 】甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 30 000 元，增值稅額為 5 100 元，另支付包裝費(fèi) 700 元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

① 計(jì)算固定資產(chǎn)成本：

固定資產(chǎn)買價(jià) 30 000

加：包裝費(fèi) 700

30 700

②編制購入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 30 700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100

貸：銀行存款 35 800

【教材例 1-84 】甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 200 000 元，增值稅額為 34 000 元，支付安裝費(fèi) 40 000 元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

① 購入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：銀行存款 234 000

②支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程 40 000

貸：銀行存款 40 000

③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

該設(shè)備的成本 =200 000+40 000=240 000 （元）

借：固定資產(chǎn) 240 000

貸：在建工程 240 000

【教材例 1-85 】甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 A 、 B 、 C ，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng) 100 000 000 元，增值稅稅額 17 000 000 元，包裝費(fèi) 750 000 元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假設(shè)設(shè)備 A 、 B 、 C 的公允價(jià)值分別為 45 000 000 元、 38 500 000 元、 16 500 000 元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 =100 000 000+750 000=100 750 000 （元）

③確定 A 、 B 、 C 設(shè)備各自的成本：

A 設(shè)備的成本 =100 750 000 × 45%=45 337 500 （元）

B 設(shè)備的成本 =100 750 000 × 38.5%=38 788 750 （元）

C 設(shè)備的成本 =100 750 000 × 16.5%=16 623 750 （元）

④甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—— A 設(shè)備 45 337 500

—— B 設(shè)備 38 788 750

—— C 設(shè)備 16 623 750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 000

貸：銀行存款 117 750 000

（ 2 ）建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。

【例題 104 ·判斷題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（ ）

【答案】×

【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

①自營(yíng)工程

自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用 ( 如分配工程人員工資等 ) ，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【例題 105 ·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料 50 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為 8.5 萬元；支付建筑工人工資 36 萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.250

B.292 ． 5

C.286

D.328 ． 5

【答案】 D

【解析】入賬價(jià)值 =200+34+50+8.5+36=328.5 （萬元）。

【例題 106 ·多選題】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有 ( ) 。

A. 工程項(xiàng)目耗用的工程物資

B. 在建工程人員工資

C. 生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

D. 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用

【答案】 ABC

【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

【教材例 1-86 】甲公司自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500 000 元，支付的增值稅額為 85 000 元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為 80 000 元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為 100 000 元，增值稅稅率 17% ，工程人員應(yīng)計(jì)工資 100 000 元，支付的其他費(fèi)用 30 000 元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）購入工程物資時(shí)：

借：工程物資 585 000

貸：銀行存款 585 000

（ 2 ）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程 585 000

貸：工程物資 585 000

（ 3 ）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為： 80 000+100 000 × 17%=97 000 （元）

借：在建工程 97 000

貸：庫存商品 80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

（ 4 ）分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000

（ 5 ）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程 30 000

貸：銀行存款 30 000

（ 6 ）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本 =585 000+97 000+100 000+30 000=812 000 （元）

借：固定資產(chǎn) 812 000

貸：在建工程 812 000

② 包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【教材例 1-87 】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款 600 000 元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 400 000 元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程 600 000

貸：銀行存款 600 000

（ 2 ）補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程 400 000

貸：銀行存款 400 000

（ 3 ）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

貸：在建工程 1 000 000