一、固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

3. 固定資產(chǎn)的折舊

（ 1 ）固定資產(chǎn)折舊概述

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂��?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

①固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。

②預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，單獨(dú)計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

【例題 107 ·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（ ）。（ 2012 年）

A. 固定資產(chǎn)原價

B. 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

C. 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

D. 已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】 ABCD

【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【例題 108 ·多選題】下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有（ ）。（ 2011 年）

A. 經(jīng)營租入的設(shè)備

B. 融資租入的辦公樓

C. 已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

【答案】 BCD

【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備不計提折舊，因為該設(shè)備企業(yè)不擁有所有權(quán)，選項 A 不應(yīng)計提折舊。

【例題 109 ·多選題】下列各項中，企業(yè)需暫估入賬的有（ ）。（ 2011 年）

A. 月末已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的原材料

B. 已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

C. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

D. 董事會已通過但股東大會尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利

【答案】 AC

【解析】選項 A 應(yīng)暫估入賬；選項 B 應(yīng)將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品；選項 C 應(yīng)先暫估入賬；選項 D 無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例題 110 ·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有（ ）。（ 2009 年）

A. 提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

B. 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C. 已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

D. 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊

【答案】 AC

【解析】選項 B 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；選項 D 自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊。

【例題 111 ·多選題】下列各項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（ ）。（ 2007 年）

A. 閑置的固定資產(chǎn)

B. 單獨(dú)計價入賬的土地

C. 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

D. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【答案】 AC

【解析】單獨(dú)計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能計提折舊。

【例題 112 ·判斷題】對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。（ ）（ 2007 年）

【答案】×

【解析】不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。

【例題 113 ·多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（ ）。

A. 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

B. 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

C. 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值

D. 固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更

【答案】 ABC

【解析】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

（ 2 ）固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

①年限平均法

年折舊額

= （原價 - 預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限

= 原價×（ 1- 預(yù)計凈殘值 / 原價）÷預(yù)計使用年限

= 原價×年折舊率

注：預(yù)計凈殘值率 = 預(yù)計凈殘值 / 原價× 100%

【教材例 1-88 】甲公司有一幢廠房，原價為 5 000 000 元，預(yù)計可使用 20 年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為 2 ％。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率 = （ 1-2 ％） /20=4.9 ％

月折舊率 =4.9 ％ /12=0.41 ％

月折舊額 =5 000 000 × 0.41 ％ =20 500 （元）

②工作量法

單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價×（ 1- 預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

600 000 × （ 1-5% ）

【教材例 1-89 】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為 600 000 元，預(yù)計總行駛里程為 500 000 公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為 5% ，本月行駛 4 000 公里，該輛汽車的月折舊額計算如下：

500 000

單位里程折舊額 = =1.14 （元 / 公里）

本月折舊額 =4 000 × 1.14=4 560 （元）

③雙倍余額遞減法

年折舊率 =2/ 預(yù)計使用年限× 100%( 不考慮殘值直線法折舊率的兩倍 )

折舊額 = 期初固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以 12 來計算。

【教材例 1-90 】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為 1 000 000 元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 4 000 元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率 =2/5 × 100%=40%

第 1 年應(yīng)提的折舊額 =1 000 000 × 40%=400 000 （元）

第 2 年應(yīng)提的折舊額 = （ 1 000 000-400 000 ）× 40%=240 000 （元）

第 3 年應(yīng)提的折舊額 = （ 1 000 000-400 000-240 000 ）× 40%=144 000 （元）

從第 4 年起改用年限平均法（直線法）計提折舊

第 4 年、第 5 年的折舊額 =[(1 000 000-400 000-240 000-144 000 ） -4 000]/2=106 000( 元 )

【例題 114 ·單選題】 2009 年 12 月 31 日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為 25 萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘值 1 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素， 2010 年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.4.8 B.8 C.9.6 D.10

【答案】 D

【解析】 2010 年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊 =25 × 2/5=10 （萬元）。

【例題 115 ·單選題】某企業(yè)于 20 × 6 年 12 月 31 日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為 200 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為 0.8 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。 20 × 7 年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（ ）萬元。（ 2007 年）

A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80

【答案】 D

【解析】應(yīng)計提的年折舊額 =200 × 2/5=80 （萬元）。

【例題 116 ·單選題】某企業(yè) 2010 年 3 月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺，原值 860 萬元，預(yù)計使用年限 5 年，預(yù)計凈殘值 2 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在 2011 年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。

A.344 B.240.8 C.206.4 D.258

【答案】 B

【解析】企業(yè)在 2011 年應(yīng)計提的折舊額 =860 × 40 ％× 3/12+(860-860 × 40 ％ ) × 40 ％× 9/12=240.8 （萬元）。

④年數(shù)總和法

年折舊率 = 尚可使用年限 / 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和× 100%

年折舊額 =( 固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計凈殘值 ) ×折舊率

已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值 ( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額 ) 以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

【教材例 1-91 】承【教材例 1-90 】若采用年數(shù)總和法，計算的各年折舊額如教材表 1-8 所示

教材表 1-8 金額單位：元

年份	尚可使用年限	原價 - 凈殘值	變動折舊率	年折舊額	累計折舊
1	5	996 000	5/15	332 000	332 000
2	4	996 000	4/15	265 600	597 600
3	3	996 000	3/15	199 200	796 800
4	2	996 000	2/15	132 800	929 600
5	1	996 000	1/15	66 400	996 000

【例題 117 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2009 年 12 月 31 日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為 360 萬元，增值稅稅額為 61.2 萬元，預(yù)計使用壽命為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備 2010 年應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.72 　　 B.120 　　 C.140.4 　　 D.168.48

【答案】 B

【解析】增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價值是 360 萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊， 2010 年應(yīng)該計提的折舊是 360 × 5/ （ 1+2+3+4+5 ） =120 （萬元）。

（ 3 ）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計提折舊）

　　管理費(fèi)用 （企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）

　　銷售費(fèi)用 （企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）

　　其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）

　　研發(fā)支出 （企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊）

　　在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）

　貸：累計折舊

【教材例 1-92 】某企業(yè) 2 × 13 年 1 月份各生產(chǎn)車間應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：一車間 1 500 000 元，二車間 2 400 000 元，三車間 3 600 000 元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：制造費(fèi)用——一車間 1 500 000

——二車間 2 400 000

——三車間 3 600 000

貸：累計折舊 7 500 000

【教材例 1-93 】乙公司 2 × 13 年 2 月份管理部門、銷售部門應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門房屋建筑物計提折舊 14 800 000 元，運(yùn)輸工具計提折舊 2 400 000 元；銷售部門房屋建筑物計提折舊 3 200 000 元，運(yùn)輸工具計提折舊 2 630 000 元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺，價值為 5 400 000 元，預(yù)計使用壽命為 10 年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費(fèi)用 17 200 000

銷售費(fèi)用 5 830 000

貸：累計折舊 23 030 000

【例題 118 ·多選題】企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有（ ）。（ 2010 年）

A. 計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目

B. 計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目

C. 計提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊”科目

D. 計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目

【答案】 ABCD

【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊記入“管理費(fèi)用”科目；生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入“制造費(fèi)用”科目；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊記入“銷售費(fèi)用”科目；自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊記入“在建工程”科目。