一、固定資產(chǎn)

【例題 119 ·計算分析題】甲公司 2012 年 3 月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ）購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價 120 萬元，預(yù)計總工作時數(shù)為 200 000 小時，預(yù)計凈殘值為 10 萬元。該設(shè)備 2012 年 4 月份工作量為 4 000 小時。

（ 2 ）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價 1 240 萬元，預(yù)計使用年限 20 年，預(yù)計凈殘值 40 萬元。

（ 3 ）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價 74 萬元，預(yù)計使用年限 6 年，凈殘值 2 萬元，采用年限平均法計提折舊。

假定 2012 年 4 月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。

要求：

（ 1 ）計算甲公司 2012 年 4 月份應(yīng)計提的折舊額。

（ 2 ）編制甲公司 2012 年 4 月份計提折舊的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）設(shè)備月折舊額 = （ 120-10 ）÷ 200 000 × 4 000=2.2 （萬元）

辦公樓月折舊額 = （ 1 240-40 ）÷ 20 ÷ 12=5( 萬元 )

2012 年 4 月份應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額 =2.2+5=7.2( 萬元 )

（ 2 ）

借：制造費用 2.2

管理費用 5

貸：累計折舊 7.2

（注意：此題要求計算的是 4 月份的折舊額，而不是 3 月份的折舊額）

4. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【教材例 1-94 】甲航空公司 2 × 03 年 12 月份購入一架飛機總計花費 80 000 000 元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為 5 000 000 元。甲公司未將發(fā)動機單獨作為一項固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2 × 12 年初，甲航空公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機。新發(fā)動機的成本為 7 000 000 元，另需支付安裝費用 1000 元。假定飛機的年折舊率為 3% ，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，替換下的老發(fā)動機報廢且無殘值收入，甲航空公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ） 2 × 12 年年初飛機的累計折舊金額 =80 000 000 × 3% × 8=19 200 000 （元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

借：在建工程 60 800 000

累計折舊 19 200 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000 000

（ 2 ）安裝新發(fā)動機：

借：在建工程 7 001 000

貸：工程物資 7 000 000

銀行存款 1 000

（ 3 ） 2 × 12 年初老發(fā)動機的賬面價值 =5 000 000-5 000 000 × 3% × 8=3 800 000 （元）。終止確認(rèn)老發(fā)動機的賬面價值：

借：營業(yè)外支出 3 800 000

貸：在建工程 3 800 000

（ 4 ）發(fā)動機安裝完畢，投入使用：

固定資產(chǎn)的入賬價值 =60 800 000+7 001 000-3 800 000=64 001 000( 元 )

借：固定資產(chǎn) 64 001 000

貸：在建工程 64 001 000

【教材例 1-95 】 2 × 12 年 6 月 1 日，甲公司對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費 20 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用 20 000

貸：銀行存款 20 000

【教材例 1-96 】 2 × 12 年 8 月 1 日，甲公司對管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費 5 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用 5 000

貸：銀行存款 5 000

【例題 120 ·單選題】某企業(yè)對一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物的原價為 100 萬元，已提折舊為 60 萬元。改建過程中發(fā)生支出 30 萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為 5 萬元。該建筑物改建后的入賬價值為 ( ) 萬元。

A.65 B.70 C.125 D.130

【答案】 A

【解析】改建后的入賬價值 =(100-60)+30-5=65 （萬元）。

5. 固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

企業(yè)出售、報廢或者毀損等固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

【教材例 1-97 】甲公司出售一座建筑物，原價為 2 000 000 元，已計提折舊 1 000 000 元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格為 1 200 000 元，已通過銀行收回價款，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

累計折舊 1 000 000

貸：固定資產(chǎn) 2 000 000

（ 2 ）收回出售固定資產(chǎn)的價款時：

借：銀行存款 1 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000

（ 3 ）計算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為 5% ，應(yīng)納營業(yè)稅稅額為 60 000 （ 1 200 000 × 5% ）元：

借：固定資產(chǎn)清理 60 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60 000

（ 4 ）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：

借：固定資產(chǎn)清理 140 000

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 140 000

【教材例 1-98 】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價 500 000 元，已計提折舊 450 000 元，未計提減值準(zhǔn)備，報廢時的殘值變價收入 20 000 元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用 3 500 元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 50 000

累計折舊 450 000

貸：固定資產(chǎn) 500 000

（ 2 ）收回殘料變價收入時：

借：銀行存款 20 000

貸：固定資產(chǎn)清理 20 000

（ 3 ）支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理 3 500

貸：銀行存款 3 500

（ 4 ）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理 33 500

【教材例 1-99 】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價 4 000 000 元，已計提折舊 1 000 000 元，未計提減值準(zhǔn)備，其殘料估計價值 50 000 元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用 20 000 元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失 1 500 000 元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 3 000 000

累計折舊 1 000 000

貸：固定資產(chǎn) 4 000 000

（ 2 ）殘料入庫時：

借：原材料 50 000

貸：固定資產(chǎn)清理 50 000

（ 3 ）支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理 20 000

貸：庫存現(xiàn)金 20 000

（ 4 ）確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：

借：其他應(yīng)收款 1 500 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000

（ 5 ）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：

借：營業(yè)外支出——非常損失 1 470 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 470 000

【例題 121 ·多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（ ）。（ 2010 年）

A. 清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費

B. 清理固定資產(chǎn)的變價收入

C. 清理固定資產(chǎn)的賬面價值

D. 清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

【答案】 ABCD

【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項稅費、支出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價收入記入固定資產(chǎn)清理科目的貸方，將固定資產(chǎn)清理科目的金額合計起來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。

【例題 122 ·單選題】某企業(yè)出售一臺設(shè)備（不考慮相關(guān)稅金），原價 160 000 元，已提折舊 45 000 元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用 3 000 元，出售設(shè)備所得價款 113 000 元。該設(shè)備出售凈收益為（ ）元。

A.-2 000 B.2 000

C.5 000 D.-5 000

【答案】 D

【解析】該設(shè)備出售凈收益 =113 000- （ 160 000-45 000+3 000 ） =-5 000 （元）。

6. 固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

（ 1 ）固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為 前期差錯 處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本作為入賬價值。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【教材例 1-100 】 2 × 12 年 1 月 5 日，丁公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn) 2 × 10 年 12 月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為 30 000 元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異），假定丁公司按凈利潤的 10% 計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 30 000

（ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整 30 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 3 000

利潤分配——未分配利潤 27 000

（ 2 ）固定資產(chǎn)的盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【教材例 1-101 】乙公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為 10 000 元，已計提折舊 7 000 元，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）盤虧固定資產(chǎn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢 3 000

累計折舊 7 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000

（ 2 ）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失 3 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000

7. 固定資產(chǎn)減值

（ 1 ）固定資產(chǎn)減值金額的確定

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（ 2 ）固定資產(chǎn)減值會計處理

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 。

【教材例 1-102 】 2 × 12 年 12 月 31 日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為 1 230 000 元，賬面價值為 1 400 000 元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為 1 230 000 元，賬面價值為 1 400 000 元。可收回金額低于賬面價值，應(yīng)按兩者之間的差額 170 000 （ 1 400 000-1 230 000 ）元計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000