四、應(yīng)交營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。

（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

1. 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2. 企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

3. 出租無形資產(chǎn)時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

4. 出售無形資產(chǎn)時(shí)

借：營業(yè)外支出（或沖減營業(yè)外收入）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

5. 實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

【教材例 2-34 】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為 600 000 元，適用的營業(yè)稅稅率為 3% 。該運(yùn)輸公司應(yīng)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加 18 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 18 000

應(yīng)交營業(yè)稅 =600 000 × 3%=18 000 （元）

（ 2 ）交納營業(yè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 18 000

貸：銀行存款 18 000

【教材例 2-35 】 2 × 12 年 8 月份，乙企業(yè)出售一棟原作為固定資產(chǎn)的辦公樓，取得收入 4 500 000 元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為 6 250 000 元，已提折舊 4 000 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；在辦公樓清理過程中，用銀行存款支付清理費(fèi)用 25 000 元，辦公樓已清理完畢。辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為 5% 。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 2 250 000

累計(jì)折舊 4 000 000

貸：固定資產(chǎn) 6 250 000

（ 2 ）收到出售價(jià)款：

借：銀行存款 4 500 000

貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000

（ 3 ）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 25 000

貸：銀行存款 25 000

（ 4 ）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：

4 500 000 × 5%=225 000 （元）

借：固定資產(chǎn)清理 225 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 225 000

（ 5 ）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000

貸：營業(yè)外收入 2 000 000

五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

對于除上述稅金以外的應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。

（一）應(yīng)交資源稅

1. 企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

2. 企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

【教材例 2-36 】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品 3 600 噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品 800 噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅 5 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）計(jì)算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：

借：營業(yè)稅金及附加 18 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 18 000

企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅 =3 600 × 5=18 000 （元）

（ 2 ）計(jì)算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：

借：生產(chǎn)成本 4 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 4 000

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅 =800 × 5=4 000 （元）

（ 3 ）交納資源稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 22 000

貸：銀行存款 22 000

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)納稅額 = （應(yīng)交增值稅 + 應(yīng)交消費(fèi)稅 + 應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率

借：營業(yè)稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

【教材例 2-37 】甲企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)交增值稅 360 000 元，消費(fèi)稅 240 000 元，營業(yè)稅 150 000 元。適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7% 。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加 52 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500

應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅 = （ 360 000+240 000+150 000 ）× 7%=52 500 （元）

（ 2 ）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 52 500

貸：銀行存款 52 500

（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加

1. 計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

2. 交納教育費(fèi)附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

【教材例 2-38 】甲企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算， 2 × 12 年度第四季度應(yīng)交納教育費(fèi)附加 300 000 元�？铐�(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加：

借：營業(yè)稅金及附加 300 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 000

（ 2 ）交納教育費(fèi)附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 300 000

貸：銀行存款 300 000

（四）應(yīng)交土地增值稅

1. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

2. 土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入（貸方差額）

【教材例 2-39 】甲企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為 25 000 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）計(jì)算應(yīng)交土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理 25 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25 000

（ 2 ）企業(yè)用銀行存款交納土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 25 000

貸：銀行存款 25 000

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 ( 或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) ) ”科目。

【教材例 2-40 】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅 160 000 元、車船稅 45 000 元、城鎮(zhèn)土地使用稅 38 000 元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）計(jì)算應(yīng)交納的上述稅金：

借：管理費(fèi)用 243 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 160 000

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 38 000

——應(yīng)交車船稅 45 000

（ 2 ）用銀行存款交納上述稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 160 000

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 38 000

——應(yīng)交車船稅 45 000

貸：銀行存款 243 000

（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代收代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

【教材例 2-41 】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額 300 000 元，代扣職工個(gè)人所得稅共計(jì) 3 000 元，實(shí)發(fā)工資 297 000 元。

該企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）代扣個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 3 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000

（ 2 ）交納個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000

貸：銀行存款 3 000

【例題 22 ·單選題】某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7% ， 2011 年 8 月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 200 000 元、土地增值稅 30 000 元、營業(yè)稅 100 000 元、消費(fèi)稅 50 000 元、資源稅 20 000 元， 8 月份該企業(yè)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（ ）元。（ 2012 年）

A.16 100

B.24 500

C.26 600

D.28 000

【答案】 B

【解析】增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅是計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅的基礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”科目金額 = （增值稅 + 營業(yè)稅 + 消費(fèi)稅）× 7%= （ 200 000+100 000+50 000 ）× 7%=24 500 （元）。

【例題 23 ·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2007 年應(yīng)交各種稅金為：增值稅 350 萬元，消費(fèi)稅 150 萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅 35 萬元，房產(chǎn)稅 10 萬元，車船稅 5 萬元，所得稅 250 萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。（ 2007 年）

A.5

B.15

C.50

D.185

【答案】 B

【解析】房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入到管理費(fèi)用中，因此應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額 =10+5=15 （萬元）。

【例題 24 ·多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（ ）。（ 2007 年）

A. 印花稅

B. 耕地占用稅

C. 房產(chǎn)稅

D. 土地增值稅

【答案】 CD

【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)形成結(jié)算關(guān)系，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

【例題 25 ·多選題】下列稅金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的有（ ）。

A. 房產(chǎn)稅

B. 車船稅

C. 車輛購置稅

D. 購入固定資產(chǎn)交納的契稅

【答案】 CD

【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù) 股東大會或類似機(jī)構(gòu) 審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“利潤分配——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè) 董事會或類似機(jī)構(gòu) 通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤， 不做賬務(wù)處理 。

【教材例 2-42 】 A 有限責(zé)任公司有甲、乙兩個(gè)股東，分別占注冊資本的 30% 和 70% 。 2 × 11 年度該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 6 000 000 元，經(jīng)過股東會批準(zhǔn)，決定 2 × 12 年分配股利 4 000 000 元。股利已經(jīng)用銀行存款支付。 A 公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）確認(rèn)應(yīng)付投資者利潤：

借：利潤分配——應(yīng)付股利 4 000 000

貸：應(yīng)付股利——甲股東 1 200 000

——乙股東 2 800 000

（ 2 ）支付投資者利潤：

借：應(yīng)付股利——甲股東 1 200 000

——乙股東 2 800 000

貸：銀行存款 4 000 000

甲股東應(yīng)分配的股利 =4 000 000 × 30%=1 200 000 （元）

乙股東應(yīng)分配的股利 =4 000 000 × 70%=2 800 000 （元）

【例題 26 ·判斷題】企業(yè)股東大會審議批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理，而不需要在附注中進(jìn)行披露。

【例題 27 ·判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時(shí)，財(cái)會部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。（ ）（ 2009 年）

【答案】×

【解析】股票股利是應(yīng)該等到實(shí)際發(fā)放的時(shí)候才需要做處理的，實(shí)際發(fā)放的時(shí)候應(yīng)該增加股本的，不能夠確認(rèn)負(fù)債。

【例題 28 ·判斷題】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（ ）（ 2008 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不做賬務(wù)處理。

二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【教材例 2-43 】甲公司從 2 × 12 年 1 月 1 日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金 8 000 元，按季支付。 3 月 31 日，甲公司以銀行存款支付租金 24 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ） 1 月 31 日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費(fèi)用 8 000

貸：其他應(yīng)付款 8 000

2 月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計(jì)處理同上。

（ 2 ） 3 月 31 日支付租金：

借：其他應(yīng)付款 16 000

管理費(fèi)用 8 000

貸：銀行存款 24 000

【例題 29 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款的有（ ）。（ 2012 年）

A. 存入保證金

B. 應(yīng)付銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)

C. 應(yīng)付租入包裝物租金

D. 到期無力支付的商業(yè)承兌匯票

【答案】 AC

【解析】選項(xiàng) B ，應(yīng)付銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款；選項(xiàng) D ，到期無力支付的商業(yè)承兌匯票計(jì)入應(yīng)付賬款。

【例題 30 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。（ 2008 年）

A. 應(yīng)付的租入包裝物租金

B. 應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)

C. 應(yīng)付的客戶存入保證金

D. 應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

【答案】 ACD

【解析】應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

【例題 31 ·多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。（ 2007 年）

A. 客戶存入的保證金

B. 應(yīng)付股東的股利

C. 應(yīng)付租入包裝物的租金

D. 預(yù)收購貨單位的貨款

【答案】 AC

【解析】選項(xiàng) B 通過“應(yīng)付股利”科目核算，選項(xiàng) D 通過“預(yù)收賬款”科目核算。

【例題 32 ·多選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目中，屬于流動(dòng)負(fù)債的有（ ）。

A. 預(yù)收賬款

B. 應(yīng)交稅費(fèi)

C. 預(yù)付賬款

D. 一年內(nèi)到期的長期借款

【答案】 ABD

【解析】預(yù)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，預(yù)收賬款與應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，一年內(nèi)到期的長期借款由于期限不足一年，所以也屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。