第二章 負(fù) 債

本章考情分析

本章近 3 年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。 2010 年試題分?jǐn)?shù)為 5 分， 2011 年試題分?jǐn)?shù)為 3 分， 2012 年試題分?jǐn)?shù)為 7 分。從近 3 年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容不太重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

增加內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。

修改內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)等。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

負(fù)債，是指企業(yè) 過(guò)去 的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。

第一節(jié) 短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。

短期借款圖示如下：

【教材例 2-1 】甲股份有限公司于 2 × 12 年 1 月 1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 120 000 元，期限為 9 個(gè)月，年利率為 4% 。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ） 1 月 1 日借入短期借款：

借：銀行存款 120 000

貸：短期借款 120 000

（ 2 ） 1 月末，計(jì)提 1 月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

貸：應(yīng)付利息 400

本月應(yīng)計(jì)提的利息 =120 000 × 4% ÷ 12=400 （元）

（ 3 ） 3 月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

應(yīng)付利息 800

貸：銀行存款 1 200

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（ 4 ） 10 月 1 日償還銀行借款本金：

借：短期借款 120 000

貸：銀行存款 120 000

如上述借款期限是 8 個(gè)月。則到期日為 9 月 1 日， 8 月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。 9 月 1 日償還銀行借款本金，同時(shí)支付 7 月和 8 月已計(jì)提未付利息：

借：短期借款 120 000

應(yīng)付利息 800

貸：銀行存款 120 800

【例題 1 ·單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

A. 應(yīng)付利息

B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用

C. 銀行存款

D. 短期借款

【答案】 D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

應(yīng)付賬款核算圖示如下：

【教材例 2-2 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2 × 12 年 3 月 1 日，從 A 公司購(gòu)入一批材料，貨款 100 000 元，增值稅 17 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1 000 元。材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。 4 月 10 日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng) 118 000 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）確認(rèn)應(yīng)付賬款

借：原材料 　　　 　 101 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000

貸：應(yīng)付賬款—— A 公司 118 000

（ 2 ）支付材料款

借：應(yīng)付賬款— A 公司 118 000

貸：銀行存款 118 000

【教材例 2-3 】乙百貨商場(chǎng)于 2 × 12 年 4 月 2 日，從 B 公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票注明的該批家電的價(jià)款為 1 000 000 元，增值稅為 170 000 元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在 15 天內(nèi)付清貨款，將獲得 1% 的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)于 2 × 12 年 4 月 10 日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠 B 公司貨款。乙百貨商場(chǎng)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ） 4 月 2 日確認(rèn)應(yīng)付賬款：

借：庫(kù)存商品 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000

貸：應(yīng)付賬款—— B 公司 1 170 000

（ 2 ） 4 月 10 日付清貨款：

借：應(yīng)付賬款—— B 公司 1 170 000

貸：銀行存款 1 158 300

財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700

【教材例 2-4 】 2 × 12 年 5 月 20 日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供電部門收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi) 38 000 元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi) 38 400 元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi) 25 600 元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi) 12 800 元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款 38 000

貸：銀行存款 38 000

（ 2 ）月末分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)：

借：制造費(fèi)用 25 600

管理費(fèi)用 12 800

貸：應(yīng)付賬款——××電力公司 38 400

【教材例 2-5 】 2 × 12 年 12 月 31 日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款 5 000 元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—— A 公司 5 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000

【例題 2 ·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（ 2010 年）

A. 商品價(jià)款　　

B. 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額　　

C. 現(xiàn)金折扣　　

D. 銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

【答案】 C

【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題 3 ·單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。 (2008 年 )

A. 資本公積

B. 營(yíng)業(yè)外收入

C. 其他業(yè)務(wù)收入

D. 其他應(yīng)付款

【答案】 B

【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題 4 •單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為 200 000 元，增值稅為 34 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。

A.240 000

B.234 000

C.206 000

D.200 000

【答案】 A

【解析】應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值＝ 200 000+34 000+6 000=240 000 （元）。

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下：

【教材例 2-6 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本核算。 2 × 12 年 2 月 6 日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 60 000 元，增值稅稅額為 10 200 元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開(kāi)出并經(jīng)開(kāi)戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為 70 200 元、期限 5 個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi) 35.10 元。 7 月 6 日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）開(kāi)出并承兌商品匯票購(gòu)入材料：

借：材料采購(gòu) 60 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200

貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200

（ 2 ）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.10

貸：銀行存款 35.10

（ 3 ）支付商業(yè)匯票款：

借：應(yīng)付票據(jù) 70 200

貸：銀行存款 70 200

【教材例 2-7 】 承【教材例 2-6 】假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付票據(jù) 70 200

貸：短期借款 70 200

【例題 5 ·單選題】 2012 年 2 月 1 日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為 117000 元，期限為 3 個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。 2012 年 5 月 1 日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 借：應(yīng)付票據(jù) 117 000

貸：短期借款 117 000

B. 借：應(yīng)付票據(jù) 117 000

貸：其他應(yīng)付款 117 000

C. 借：應(yīng)付票據(jù) 117 000

貸：應(yīng)付賬款 117 000

D. 借：應(yīng)付票據(jù) 117 000

貸：預(yù)付賬款 117 000

【答案】 C

【解析】如果開(kāi)出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，無(wú)法支付時(shí)要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”；如果開(kāi)出的是銀行承兌匯票，無(wú)法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時(shí)，同時(shí)增加一筆“短期借款”。

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

（ 1 ）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

（ 2 ）支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

【教材例 2-8 】甲企業(yè)借入 5 年期到期還本每年付息的長(zhǎng)期借款 3 000 000 元，合同約定年利率為 6% 。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000

貸：應(yīng)付利息 180 000

企業(yè)每年應(yīng)支付的利息 =3 000 000 × 6%=180 000 （元）

（ 2 ）每年實(shí)際支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 180 000

貸：銀行存款 180 000