四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

預(yù)收賬款核算圖示如下：

【教材例 2-9 】甲公司為增值稅一般納稅人。 2 × 12 年 6 月 3 日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì) 200 000 元，應(yīng)交增值稅 34 000 元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后 1 周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款 120 000 元，剩余貨款在交貨后付清。 2 × 12 年 6 月 9 日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款 120 000 元存入銀行， 6 月 19 日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開具增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）收到乙公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款 120 000

貸：預(yù)收賬款——乙公司 120 000

（ 2 ）向乙公司發(fā)出貨物：

借：預(yù)收賬款——乙公司 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

（ 3 ）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：

借：銀行存款 114 000

貸：預(yù)收賬款 114 000

【教材例 2-10 】承【教材例 2-9 】，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）收到乙公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款 120 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 120 000

（ 2 ）向乙公司發(fā)出貨物：

借：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

（ 3 ）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：

借：銀行存款 114 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 114 000

【例題 6 ·單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是（ ）。

A. 應(yīng)收賬款

B. 預(yù)付賬款

C. 其他應(yīng)付款

D. 應(yīng)付賬款

【答案】 A

【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬的內(nèi)容包括：

（ 1 ）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（ 2 ）職工福利費(fèi)；

（ 3 ）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（ 4 ）住房公積金；

（ 5 ）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（ 6 ）非貨幣性福利；

（ 7 ）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（ 8 ）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

【例題 7 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（ ）。（ 2012 年）

A. 支付臨時(shí)工的工資

B. 發(fā)放給困難職工的補(bǔ)助金

C. 繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)

D. 支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

【答案】 ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

【例題 8 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。（ 2010 年）
　　 A. 非貨幣性福利 　　
B. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利
　　 C. 職工工資、福利費(fèi)　　
D. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

【答案】 ABCD
　 【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

【例題 9 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（ ）。（ 2008 年）

A. 支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)
B. 支付的職工教育經(jīng)費(fèi)

C. 為職工支付的住房公積金

D. 為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)

【答案】 ABCD

【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

【例題 10 ·判斷題】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（ 2007 年）

【答案】√

二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：

（一）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

1. 貨幣性職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù) 職工提供服務(wù)的受益對象 ，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

【教材例 2-11 】甲企業(yè) 2 × 12 年 10 月份應(yīng)付工資總額 693 000 元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為 480 000 元，車間管理人員工資為 105 000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 90 600 元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為 17 400 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 480 000

制造費(fèi)用 105 000

管理費(fèi)用 90 600

銷售費(fèi)用 17 400

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 693 000

計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

【教材例 2-12 】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，乙企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 97 020 元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為 67 200 元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為 14 700 元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 15 120 元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 67 200

制造費(fèi)用 14 700

管理費(fèi)用 15 120

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 97 020

【教材例 2-13 】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。 2 × 12 年 9 月，企業(yè)在崗職工共計(jì) 200 人，其中管理部門 30 人，生產(chǎn)車間 170 人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂 150 元。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 25 500

管理費(fèi)用 4 500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 30 000

丙企業(yè)應(yīng)計(jì)提的職工福利 =150 × 200=30 000 （元）

2. 非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【教材例 2-14 】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工 200 名，其中 170 名為直接參加生產(chǎn)的職工， 30 名為總部管理人員。 2 × 12 年 2 月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為 900 元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價(jià)為每臺(tái) 1 000 元，甲公司適用的增值稅稅率為 17% 。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 198 900

管理費(fèi)用 35 100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

【教材例 2-15 】乙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 20 名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊 1 000 元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 5 名，公司為其每人租賃一套面積為 200 平方米的公寓，月租金為每套 8 000 元。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利：

借：管理費(fèi)用 20 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000

貸：累計(jì)折舊 20 000

提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利 =20 × 1 000=20 000 （元）

（ 2 ）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利

借：管理費(fèi)用 40 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000

企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利 =5 × 8 000=40 000 （元）

【例題 11 ·判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（ ）

【答案】×

【解析】借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。