第六節(jié) 長期借款

一、長期借款概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的各項借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面的需要。

二、長期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細(xì)核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期借款。

（一）長期借款取得與使用

借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整（差額）

貸：長期借款——本金

【教材例 2-44 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于 2 × 12 年 11 月 30 日從銀行借入資金 3 000 000 元，借款期限為 3 年，借款年利率為 6.9% ，到期一次還本付息，不計復(fù)利，所借款項已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的設(shè)備一臺，價款 2 400 000 元，增值稅稅額 408 000 元，另支付保險等費用 32 000 元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）取得借款：

借：銀行存款 3 000 000

貸：長期借款——本金 3 000 000

（ 2 ）支付設(shè)備款保險費：

借：固定資產(chǎn) 2 432 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 408 000

貸：銀行存款 2 840 000

（二）長期借款利息的確認(rèn)

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用 = 期初攤余成本×實際利率；每期確認(rèn)的應(yīng)付利息（或長期借款——應(yīng)計利息） = 債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出、管理費用等

貸：應(yīng)付利息（分期付息）

長期借款——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息）

長期借款——利息調(diào)整

【教材例 2-45 】承【教材例 2-44 】，甲企業(yè)于 2 × 12 年 12 月 31 日計提長期借款利息。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財務(wù)費用 17 250

貸：長期借款——應(yīng)計利息 17 250

2 × 12 年 12 月 31 日計提的長期借款利息 =3 000 000 × 6.9% ÷ 12=17 250 （元）

2 × 13 年 1 月至 2 × 15 年 10 月每月月末預(yù)提利息分錄同上。

（三）長期借款歸還

借：長期借款——本金

——應(yīng)計利息

貸：銀行存款

【教材例 2-46 】承【教材例 2-44 】和【教材例 2-45 】，甲企業(yè)于 2 × 15 年 11 月 30 日，償還該筆銀行借款本息。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財務(wù)費用 17 250

長期借款——本金 3 000 000

——應(yīng)計利息 603 750

貸：銀行存款 3 621 000
應(yīng)計利息 =3 000 000 × 6.9% ÷ 12 × 35=603 750 （元）

【例題 33 ·單選題】企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目

B. 借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

C. 借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

D. 借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

【答案】 C

【解析】對于予以資本化部分的利息應(yīng)借記“在建工程”科目，同時由于該借款是一次到期還本付息，故貸方應(yīng)記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目。

【例題 34 ·單選題】某公司 2008 年 7 月 1 日向銀行借入資金 60 萬元，期限 6 個月，年利率為 6% ，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè) 2008 年 7 月 31 日應(yīng)計提的利息為 ( ) 萬元。（ 2009 年）

A.0.3 　 B.0.6 　 C.0.9 　 D.3.6

【答案】 A

【解析】該企業(yè) 2008 年 7 月 31 日應(yīng)計提的利息＝ 60 × 6 ％× 1/12 ＝ 0.3 （萬元）。

【例題 35 ·計算分析題】某企業(yè) 2008 年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ） 2008 年 1 月 1 日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款 800 萬元，期限 3 年，合同年利率 6% （合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

（ 2 ） 2008 年 1 月 1 日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資 500 萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款 300 萬元。

（ 3 ） 2008 年 12 月 31 日倉庫工程完工并驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為 8 萬元，采用年限平均法計算折舊。

假定未發(fā)生其他建造支出。

要求：

（ 1 ）編制取得長期借款的會計分錄。

（ 2 ）編制 2008 年 12 月 31 日計提長期借款利息的會計分錄。

（ 3 ）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　 ②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。

（ 4 ）①計算倉庫 2009 年應(yīng)計提的折舊額。

　 ②編制計提倉庫 2009 年折舊額的會計分錄。

（ 5 ）編制 2009 年 12 月 31 日計提長期借款利息的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）（ 2009 年）

【答案】

（ 1 ）借：銀行存款 800

　　 　 貸：長期借款 800

（ 2 ）借：在建工程 48

　　　 貸：應(yīng)付利息 48 （ 800 × 6 ％）

（ 3 ）

①倉庫完工交付使用時的入賬價值 =500+300+48 ＝ 848 （萬元）

②會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 848

　 貸：在建工程 848

（ 4 ）

①倉庫 2009 年應(yīng)計提的折舊額 = （ 848-8 ）÷ 20=42 （萬元）

②會計分錄：

借：管理費用 42

　 貸：累計折舊 42

（ 5 ）

借：財務(wù)費用 48

貸：應(yīng)付利息 48

【例題 36 ·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有 ( ) 。（ 2007 年）

A. 籌建期間的借款利息計入管理費用

B. 籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C. 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

D. 符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

【答案】 ACD

【解析】籌建期間的借款利息不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用計入管理費用，能資本化的借款費用計入在建工程，選項 A 正確，選項 B 錯誤。

第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券

（一）應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集 ( 長期 ) 資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。

1. 發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額）

“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

【教材例 2-47 】 B 企業(yè)于 2 × 12 年 7 月 1 日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為 8% （不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為 30 000 000 元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。 B 企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 30 000 000

貸：應(yīng)付債券——面值 30 000 000

2. 債券利息的確認(rèn)

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用 = 期初攤余成本×實際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息” = 債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

【教材例 2-48 】承【教材例 2-47 】， B 企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至 2 × 12 年 12 月 31 日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號——借款費用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。 B 企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：在建工程 1 200 000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 1 200 000

本例中，至 2 × 12 年 12 月 31 日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為 6 個月，該年應(yīng)計的利息為： 30 000 000 × 8% ÷ 12 × 6=1 200 000 （元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息 1 200 000 元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

3. 債券還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券利息）

應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款

【教材例 2-49 】承【教材例 2-47 】和【教材例 2-48 】， 2 × 15 年 7 月 1 日， B 企業(yè)償還債券本金和利息。 B 企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付債券——面值 30 000 000

——應(yīng)計利息 7 200 000

貸：銀行存款 37 200 000

本例中， 2 × 12 年 7 月 1 日至 2 × 15 年 7 月 1 日， B 企業(yè)長期債券的應(yīng)計利息 =30 000 000 × 8% × 3=7 200 000 （元）。

【例題 37 ·單選題】某企業(yè)于 2007 年 7 月 1 日按面值發(fā)行 5 年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額 8 000 萬元，票面年利率為 4% ，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費， 2008 年 12 月 31 日該應(yīng)付債券的賬面余額為 ( ) 萬元。 (2008 年 )

A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480

【答案】 D

【解析】 2008 年 12 月 31 日該應(yīng)付債券的賬面余額 =8 000 ＋ 8 000 × 4 ％× 1.5 ＝ 8 480 （萬元）。

二、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

（一）應(yīng)付融資租賃款

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。

在租賃期開始日，承租人會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 + 初始直接費用）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

【例題 38 ·判斷題】企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，不能取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】首先選擇租賃內(nèi)含利率，不能取得租賃內(nèi)含利率，則使用合同規(guī)定的利率。

【例題 39 ·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入 N 設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為 100 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 110 萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為 2 萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為 ( ) 萬元。

A.102 B.112 C.100 D.110

【答案】 A

【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝ 100+2 ＝ 102 （萬元）。

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

【例題 40 ·判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】購買固定資產(chǎn)支付的價款超過正常信用條件具有延期支付的，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的現(xiàn)值入賬。

本章小結(jié)：

1. 短期借款：只核算本金，利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

2. 應(yīng)付及預(yù)收款項：

（ 1 ）應(yīng)付賬款入賬金額的確定、無法歸還應(yīng)付賬款的會計處理。

（ 2 ）應(yīng)付票據(jù)分為帶息與不帶息票據(jù)，帶息票據(jù)的利息通過“應(yīng)付票據(jù)”核算。

（ 3 ）應(yīng)付利息包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

（ 4 ）預(yù)收賬款是與企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)相關(guān)。

3. 應(yīng)付職工薪酬：核算內(nèi)容、確認(rèn)及計量（比較重要）。

4. 應(yīng)交稅費：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅核算內(nèi)容以及其他稅費應(yīng)計入的科目。

5. 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款：應(yīng)付股利必須經(jīng)過股東大會或類似機構(gòu)宣告分配，其他應(yīng)付款核算范圍。

6. 長期借款：長期借款利息應(yīng)計入的科目。

7. 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款：應(yīng)付債券掌握票面利率與實際利率相等的情況即可，長期應(yīng)付款核算的兩種情況。