八、銷售材料等存貨的處理

企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) ”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目。

【教材例 4-12 】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 10000 元，增值稅稅額為 1700 元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為 9000 元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（ 1 ）取得原材料銷售收入：

借：銀行存款 11 700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

（ 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：原材料 9 000

【例題 16 ·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。（ 2009 年）

A. 對(duì)外銷售材料收入　　

B. 出售專利所有權(quán)收益

C. 處置營業(yè)用房凈收益　 　

D. 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

【答案】 AD

【解析】選項(xiàng) B 出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng) C 處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支科目中，不記入到“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

【例題 17 ·計(jì)算分析題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 20 × 7 年 3 月 1 日， W 商品賬面余額為 230 萬元。 20 × 7 年 3 月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ） 3 月 3 日，從 A 公司采購 W 商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 80 萬元，增值稅為 13.6 萬元。 W 商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

（ 2 ） 3 月 8 日，向 B 公司銷售 W 商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 150 萬元，增值稅為 25.5 萬元，該批 W 商品實(shí)際成本為 120 萬元，款項(xiàng)尚未收到。

（ 3 ）銷售給 B 公司的部分 W 商品由于存在質(zhì)量問題， 3 月 20 日 B 公司要求退回 3 月 8 日所購 W 商品的 50% 。經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了 B 公司的退貨要求，并按規(guī)定向 B 公司開具了增值稅專用發(fā)票 ( 紅字 ) ，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的 W 商品己驗(yàn)收入庫。

（ 4 ） 3 月 31 日，經(jīng)過減值測試， W 商品的可變現(xiàn)凈值為 230 萬元。

要求：

（ 1 ）編制甲上市公司上述 (1) 、 (2) 、 (3) 項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（ 2 ）計(jì)算甲上市公司 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品的賬面余額。

（ 3 ）計(jì)算甲上市公司 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。（ 2007 年）

【答案】

（ 1 ）

①借：庫存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 13.6

貸：應(yīng)付賬款 93.6

②借：應(yīng)收賬款 175.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 25.5

借：主營業(yè)務(wù)成本 120

貸：庫存商品 120

③借：主營業(yè)務(wù)收入 75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 12.75

貸：應(yīng)收賬款 87.75

借：庫存商品 60

貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

（ 2 ） 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品賬面余額 =230+80-120+60=250( 萬元 )

（ 3 ） 20 × 7 年 3 月 31 日 W 商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：

250-230=20( 萬元 )

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20