第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的各項營業(yè)稅費，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)稅費，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”科目。

【教材例 5-12 】某公司 2 × 12 年 2 月 1 日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入 3 000 000 元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為 25% 。該公司應(yīng)該編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應(yīng)交消費稅額 750 000 （ 3 000 000 × 25% ）元：

借：營業(yè)稅金及附加 750 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 750 000

（ 2 ）交納消費稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 750 000

貸：銀行存款 750 000

【教材例 5-13 】某公司 2 × 12 年 1 月 1 日對外提供運輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入 200 000 元，營業(yè)稅稅率 3% ，款項已存入銀行。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）勞務(wù)收入實現(xiàn)時：

借：銀行存款 200 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

（ 2 ）計算應(yīng)交營業(yè)稅 200 000 × 3%=6 000 （元）

借：營業(yè)稅金及附加 6 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6 000

（ 3 ）交納營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6 000

貸：銀行存款 6 000

【教材例 5-14 】 2 × 12 年 4 月，某公司當(dāng)月實際應(yīng)交增值稅為 350 000 元，應(yīng)交消費稅 150 000 元，應(yīng)交營業(yè)稅為 100 000 元，城建稅稅率為 7% ，教育費附加為 3% 。該公司應(yīng)編制與城建稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下：

（ 1 ）計算應(yīng)交城建稅和教育費附加時：

計算城建稅：（ 350 000+150 000+100 000 ）× 7%=42 000 （元）

教育費附加：（ 350 000+150 000+100 000 ）× 3%=18 000 （元）

借：營業(yè)稅金及附加 60 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 42 000

——應(yīng)交教育費附加 18 000

（ 2 ）實際繳納城建稅和教育費附加時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 42 000

——應(yīng)交教育費附加 18 000

貸：銀行存款 60 000

【例題 4 ·單選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的是（ ）。（ 2012 年）

A. 進口原材料應(yīng)交的關(guān)稅

B. 購進生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅

C. 處置專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅

D. 銷售自產(chǎn)應(yīng)稅化妝品應(yīng)交的消費稅

【答案】 D

【解析】選項 A ，進口原材料應(yīng)交的關(guān)稅計入材料的成本；選項 B ，購進生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目或“固定資產(chǎn)”科目；選項 C ，處置專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。

【例題 5 ·單選題】 2010 年 5 月，甲公司銷售商品實際應(yīng)交增值稅 38 萬元，應(yīng)交消費稅 20 萬元，提供運輸勞務(wù)實際應(yīng)交營業(yè)稅 15 萬元；適用的城市維護建設(shè)稅稅率為 7% ，教育費附加為 3% 。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為（ ）萬元。（ 2011 年）

A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3

【答案】 C

【解析】利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額 =20+15+ （ 38+20+15 ）×（ 7%+3% ） =42.3 （萬元）。

【例題 6 ·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的有（ ）。（ 2010 年）

A. 處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅

B. 銷售商品應(yīng)交的增值稅

C. 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅

D. 銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅

【答案】 CD

【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

【例題 7 ·多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，記入“營業(yè)稅金及附加”科目的有（ ）。（ 2007 年）

A. 消費稅

B. 增值稅

C. 教育費附加

D. 城市維護建設(shè)稅

【答案】 ACD

【解析】選項 B 不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

第三節(jié) 期間費用

一、期間費用的概述

期間費用是指企業(yè)日�；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

二、期間費用的賬務(wù)處理

（一）銷售費用

銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) ( 含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等 ) 的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。

企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目的借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按銷售費用的費用項目進行明細核算。

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應(yīng)將“銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目。

【教材例 5-15 】某公司 2 × 12 年 3 月 1 日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費 80 000 元，用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用——廣告費 80 000

貸：銀行存款 80 000

【教材例 5-16 】某公司銷售部 2 × 12 年 8 月份共發(fā)生費用 220 000 元，其中：銷售人員薪酬 100 000 元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費 50 000 元，業(yè)務(wù)費 70 000 元 ( 用銀行存款支付 ) 。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用 ( 銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設(shè)備折舊費、業(yè)務(wù)費 ) 220 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000

累計折舊 50 000

銀行存款 70 000

【教材例 5-17 】某公司 2 × 12 年 1 月 12 日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費 5 000 元、裝卸費 2 000 元，均用銀行存款支付。該公司支付上述費用應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用——運輸費 5 000

——裝卸費 2 000

貸：銀行存款 7 000

【教材例 5-18 】某公司 2 × 12 年 3 月 1 日用銀行存款支付產(chǎn)品保險費 5 000 元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用——保險費 5 000

貸：銀行存款 5 000

【教材例 5-19 】某公司 2 × 12 年 3 月 31 日計算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資總額為 50 000 元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用 50 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000

【教材例 5-20 】某公司 2 × 12 年 3 月 31 日計算出當(dāng)月專設(shè)銷售機構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊 7 800 元，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用——折舊費 7 800

貸：累計折舊 7 800

【教材例 5-21 】某公司 2 × 12 年 5 月 31 日將本月發(fā)生的“銷售費用” 56 000 元，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：本年利潤 56 000

貸：銷售費用 56 000

【例題 8 ·單選題】下列各項中，不應(yīng)計入銷售費用的是（ ）。（ 2008 年）

A. 已售商品預(yù)計保修費用

B. 為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用

C. 隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本

D. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本

【答案】 C

【解析】選項 C 隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本。

【例題 9 ·多選題】下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有（ ）。

A. 銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

B. 采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本

C. 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

D. 結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本

【答案】 BD

【解析】選項 A 銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理；選項 D 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。