二、期間費用的賬務處理

（二） 管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費 ( 包括行政管理部門職工工資及福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等 ) 、行政管理部門負擔的工會經(jīng)費、董事會費 ( 包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等 ) ，聘請中介機構費、咨詢費 ( 含顧問費 ) 、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間 ( 部門 ) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。

企業(yè)應通過 “ 管理費用 ” 科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入本年利潤的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按管理費用的費用項目進行明細核算。

企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費和注冊登記費等，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；

企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 ” 科目；

企業(yè)行政管理部門計提的固定資產折舊，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目；

企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 應交稅費 ” 等科目；

企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 等科目。

期末，應將 “ 管理費用 ” 科目余額轉入 “ 本年利潤 ” 科目，借記 “ 本年利潤 ” 科目，貸記 “ 管理費用 ” 科目。

【教材例 5-22 】某公司 2×12 年7 月22 日 為拓展產品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費50 000 元，用銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄：

借：管理費用 —— 業(yè)務招待費 50 000

貸：銀行存款 50 000

【教材例 5-23 】某公司 2×12 年4 月5 日 就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000 元。該公司支付咨詢費的會計分錄如下：

借：管理費用 —— 咨詢費 30 000

貸：庫存現(xiàn)金 30 000

【教材例 5-24 】某公司行政部 2×12 年 9 月份共發(fā)生費用 224 000 元，其中：行政人員薪酬 150 000 元，行政部專用辦公設備折舊費 45 000 元，報銷行政人員差旅費 21 000 元 ( 假定報銷人員均未預借差旅費 ) ，其他辦公、水電費 8 000 元 ( 均用銀行存款支付 ) 。該公司應編制如下會計分錄：

借：管理費用 224 000

貸：應付職工薪酬 150 000

累計折舊 45 000

庫存現(xiàn)金 21 000

銀行存款 8 000

【教材例 5-25 】某公司 2×12 年12 月31 日 將“ 管理費用 ” 科目余額 65 000 元轉入 “ 本年利潤 ” 科目。該公司應編制如下會計分錄：

借：本年利潤 65 000

貸：管理費用 65 000

【教材例 5-26 】 2×12 年12 月31 日 ，甲公司計提公司管理部門固定資產折舊50 000 元，攤銷公司管理部門用無形資產成本 80 000 元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：管理費用 130 000

貸：累計折舊 50 000

累計攤銷 80 000

【例題 10· 多選題】下列各項中，應計入管理費用的有（ ）。（ 2012 年）

A. 企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費

B. 企業(yè)行政管理部門的辦公費

C. 企業(yè)專設銷售機構的業(yè)務費

D. 企業(yè)支付的年度財務報告審計費

【答案】 ABD

【解析】專設銷售機構的業(yè)務費計入銷售費用。

【例題 11· 單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。（ 2011 年）

A. 預計產品質量保證損失

B. 聘請中介機構年報審計費

C. 專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬

D. 企業(yè)負擔的生產職工養(yǎng)老保險費

【答案】 B

【解析】選項 A 和 C 計入銷售費用；選項 D 計入生產成本；選項 B 計入管理費用。

【例題 12· 單選題】下列各項中，應列入利潤表 “ 管理費用 ” 項目的是（ ）。（ 2010 年 )

A. 計提的壞賬準備

B. 出租無形資產的攤銷額

C. 支付中介機構的咨詢費

D. 處置固定資產的凈損失

【答案】 C

【解析】選項 A 利潤表列入 “ 資產減值損失 ” 項目，選項 B 列入利潤表 “ 營業(yè)成本 ” 項目，選項 C 列入利潤表 “ 管理費用 ” 項目，選項 D 列入利潤表 “ 營業(yè)外支出 ” 項目。

【例題 13· 單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。（ 2009 年 )

A. 籌建期間的開辦費

B. 預計產品質量保證損失

C. 生產車間管理人員工資

D. 專設銷售機構的固定資產修理費

【答案】 A

【解析】選項 B 預計產品質量保證損失計入銷售費用，選項 C 生產車間管理人員的工資計入制造費用，選項 D 專設銷售機構的固定資產修理費計入銷售費用。

【例題 14· 多選題】下列各項中，不應計入管理費用的有（ ） 。 (2008 年 )

A. 總部辦公樓折舊

B. 生產設備改良支出

C. 經(jīng)營租出專用設備的修理費

D. 專設銷售機構房屋的修理費

【答案】 BCD

【解析】選項 B 應該計入在建工程，選項 C 應該計入其他業(yè)務成本，選項 D 應該計入到銷售費用。

【例題 15· 多選題】下列各項費用，應通過 “ 管理費用 ” 科目核算的有（ ）。（ 2007 年 )

A. 訴訟費

B. 研究費用

C. 業(yè)務招待費

D. 日常經(jīng)營活動聘請中介機構費

【答案】 ABCD

【解析】研究階段的支出也通過 “ 管理費用 ” 科目核算。

【例題 16· 判斷題】制造費用和管理費用都是本期發(fā)生的費用，因此，均應計入當期損益。（ ）

【答案】 ×

【解析】本期發(fā)生的制造費用可能含在存貨中，銷售的 ( 存貨轉入主營業(yè)務成本 ) 影響損益，沒有銷售的存貨，不影響本期損益。

（三）財務費用

財務費用是指企業(yè)為籌集生產經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入 ) 、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

企業(yè)應通過 “ 財務費用 ” 科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入本年利潤的財務費用。結轉后該科目應無余額。該科目應按財務費用的費用項目進行明細核算。

企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應收賬款 ” 等科目；企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應付賬款 ” 等科目，貸記 “ 財務費用 ” 科目。期末，應將 “ 財務費用 ” 科目余額轉入 “ 本年利潤 ” 科目，借記 “ 本年利潤 ” 科目，貸記 “ 財務費用 ” 科目。

【教材例 5-27 】某公司 2×12 年4 月30 日 用銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息24 000 元。該公司應編制如下會計分錄：

借：財務費用 —— 利息支出 24 000

貸：銀行存款 24 000

【教材例 5-28 】某公司 2×12 年9 月2 日 銀行存款支付銀行手續(xù)費400 元。該公司應編制如下會計分錄：

借：財務費用 —— 手續(xù)費 400

貸：銀行存款 400

【教材例 5-29 】 2×12 年8 月7 日 ，某公司在購買材料業(yè)務中，獲得對方給予的現(xiàn)金折扣4 000 元。該公司應編制如下會計分錄：

借：應付賬款 4 000

貸：財務費用 4 000

【教材例 5-30 】某公司于 2×12 年1 月1 日 向銀行借入生產經(jīng)營用短期借款360 000 元，期限 6 個月，年利率 5% ，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。該公司有關利息支出應編制如下會計分錄：

每月末，預提當月應計利息：

360 000×5%÷12=1 500( 元 )

借：財務費用 —— 利息支出 1 500

貸：應付利息 1 500

【教材例 5-31 】 2×12 年12 月31 日 ，某公司將“ 財務費用 ” 科目余額 89 000 元結轉到 “ 本年利潤 ” 科目。該公司應編制如下會計分錄：

借：本年利潤 89 000

貸：財務費用 89 000

【例題 17· 單選題】下列各項中，不應計入財務費用的是（ ）。（ 2012 年）

A. 銀行承兌匯票的手續(xù)費

B. 發(fā)行股票的手續(xù)費

C. 外幣應收賬款的匯兌損失

D. 銷售商品的現(xiàn)金折扣

【答案】 B

【解析】發(fā)行股票時的手續(xù)費 , 如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積 —— 股本溢價；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題 18· 多選題】下列關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年）

A. 銷售企業(yè)在確認銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

B. 銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用

C. 購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應確認的應付賬款

D. 購買企業(yè)在償付應付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務費用

【答案】 BD

【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項 A 錯誤；銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，選項 B 正確；購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認應付賬款，選項 C 錯誤；購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計入財務費用，選項 D 正確。

【例題 19· 多選題】下列各項中，應計入財務費用的有（ ）。（ 2011 年）

A. 銀行承兌匯票手續(xù)費

B. 購買交易性金融資產手續(xù)費

C. 外幣應收賬款匯兌損失

D. 商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息

【答案】 ACD

【解析】購買交易性金融資產的手續(xù)費計入投資收益的借方。

【例題 20· 多選題】下列各項中，應計入財務費用的有（ ） 。 (2009 年 )

A. 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費

B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

C. 企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣

D. 企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣

【答案】 BCD

【解析】選項 A ，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積 —— 股本溢價；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題 21· 單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣 20 萬元、現(xiàn)金折扣 15 萬元、銷售折讓 25 萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為（ ） 萬元。 (2008 年 )

A.15 B.20 C.35 D.45

【答案】 A

【解析】商業(yè)折扣不進行賬務處理，現(xiàn)金折扣計入財務費用，銷售折讓沖減主營業(yè)務收入。

【例題 22· 多選題】下列各項中，不應確認為財務費用的有（ ） 。 (2008 年 )

A. 企業(yè)籌建期間的借款費用

B. 資本化的借款利息支出

C. 銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

D. 支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

【答案】 ABC

【解析】選項 A 應該計入到管理費用或在建工程，選項 B 應該計入在建工程等科目，選項 C 不做賬務處理。

【例題 23· 多選題】下列各項中，應計入期間費用的有（ ）。（ 2011 年）

A. 銷售商品發(fā)生的銷售折讓

B. 銷售商品發(fā)生的售后服務費

C. 銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

D. 委托代銷商品支付的手續(xù)費

【答案】 BD

【解析】選項 A ，銷售商品發(fā)生的銷售折讓沖減當期收入，不計入期間費用；選項 B ，銷售商品發(fā)生的售后服務費計入銷售費用；選項 C ，銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，不影響期間費用；選項 D ，委托代銷商品支付的手續(xù)費計入當期銷售費用。

本章小結：

1. 掌握營業(yè)成本：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本；

2. 掌握營業(yè)稅金及附加的核算內容；

3. 掌握期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用分別的核算內容。