第六章 利 潤

本章考情分析

本章近 3 年考試的題型為單項選擇題和多項選擇題。 2010 年試題分數為 1 分； 2011 年試題分數為 2 分； 2012 年試題分數為 3 分。從近 3 年試題分數看，本章內容不太重要。

2013 年教材主要變化

本章內容沒有變化。

本章基本結構框架

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

收入與利得、費用與損失區(qū)別與聯系如下表所示：

與利潤相關的計算公式主要如下：

（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用 - 財務費用 - 資產減值損失 + 公允價值變動收益 (- 公允價值變動損失 )+ 投資收益 (- 投資損失 )

其中：

營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。

公允價值變動收益 ( 或損失 ) 是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得 ( 或損失 ) 。

投資收益 ( 或損失 ) 是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益 ( 或發(fā)生的損失 ) 。

【例題 1 ·單選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的是（ ）。（ 2012 年）

A. 處置房屋的凈損失

B. 經營出租設備的折舊費

C. 向災區(qū)捐贈商品的成本

D. 火災導致原材料毀損的凈損失

【答案】 B

【解析】經營租出設備的折舊費記入“其他業(yè)務成本”科目，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤。

【例題 2 ·多選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（ ）。（ 2011 年）

A. 所得稅費用

B. 固定資產減值損失

C. 銷售商品收入

D. 投資性房地產公允價值變動收益

【答案】 BCD

【解析】營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用 - 財務費用 - 資產減值損失 + 公允價值變動收益（ - 公允價值變動損失） + 投資收益（ - 投資損失）；所得稅費用影響凈利潤但不影響營業(yè)利潤。

【例題 3 ·單選題】某企業(yè) 20 × 7 年 2 月主營業(yè)務收入為 100 萬元，主營業(yè)務成本為 80 萬元，管理費用為 5 萬元，資產減值損失為 2 萬元，投資收益為 10 萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為（ ）萬元。（ 2007 年）

A.13

B.15

C.18

D.23

【答案】 D

【解析】該企業(yè)當月的營業(yè)利潤 =100-80-5-2+10=23 （萬元）。

（二）利潤總額

利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出

其中：

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得。

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失。

【例題 4 ·多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（ ）。（ 2007 年）

A. 固定資產盤盈

B. 確認所得稅費用

C. 對外捐贈固定資產

D. 無形資產出售利得

【答案】 CD

【解析】固定資產盤盈通過“以前年度損益調整”核算，不影響當期利潤總額；所得稅費用影響凈利潤。

（三）凈利潤

凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用

其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

第一節(jié) 營業(yè)外收支

一、營業(yè)外收入

（一）營業(yè)外收入核算的內容

營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。

其中：

1. 非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。

2. 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得。

（ 1 ）與收益相關的政府補助的會計處理

（ 2 ）與資產相關的政府補助的會計處理

3. 盤盈利得，是指企業(yè)對現金等資產清查盤點時發(fā)生盤盈，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。

4. 捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產生的利得。

企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。

（二）營業(yè)外收入的賬務處理

企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“庫存現金”、“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。

【教材例 6-1 】某企業(yè)將固定資產報廢清理的凈收益 8 000 元轉作營業(yè)外收入。應編制如下會計分錄：

借：固定資產清理 8 000

貸：營業(yè)外收入——非流動資產處置利得 8 000

【教材例 6-2 】 2 × 10 年 1 月 1 日，財政局撥付某企業(yè) 3 000 000 元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設備 1 臺，并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配。 2 × 10 年 2 月 28 日，該企業(yè)購入設備（假定從 2 × 10 年 3 月 1 日開始使用，不考慮安裝費用），購置設備的實際成本為 2 400 000 元，使用壽命為 5 年， 2 × 13 年 2 月 28 日，該企業(yè)出售了這臺設備，應編制如下會計分錄：

① 2 × 10 年 1 月 1 日收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

② 2 × 10 年 2 月 28 日購入設備：

借：固定資產 2 400 000

貸：銀行存款 2 400 000

③在該項固定資產使用期間（ 2 × 10 年 3 月至 2 × 13 年 2 月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）：

每月應計提折舊 =2 400 000/5/12=40 000 （元）

每月應分配遞延收益 =3 000 000/5/12=50 000 （元）

借：制造費用 40 000

貸：累計折舊 40 000

借：遞延收益 50 000

貸：營業(yè)外收入 50 000

④ 2 × 13 年 2 月 28 日出售該設備時：

已計提折舊數額 =40 000 ×（ 10+12+12+2 ） =1 440 000 （元）

借：固定資產清理 960 000

累計折舊 1 440 000

貸：固定資產 2 400 000

借：營業(yè)外支出 960 000

貸：固定資產清理 960 000

已分配遞延收益 =50 000 ×（ 10+12+12+2 ） =1 800 000 （元）

尚未分配的遞延收益 =3 000 000-1 800 000=1 200 000 （元）

將尚未分配的遞延收益直接轉入當期損益：

借：遞延收益 1 200 000

貸：營業(yè)外收入 1 200 000

【教材例 6-3 】某企業(yè)完成政府下達技能培訓任務，收到財政補助資金 150 000 元，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 150 000

貸：營業(yè)外收入 150 000

【教材例 6-4 】 A 集團為一家農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)，享受銀行貸款月利率 0.6% 的地方財政貼息補助， 2 × 13 年 1 月，從國家農業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貸款 10 000 000 元，銀行貸款月利率為 0.6% ，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款 180 000 元。 4 月初又收到二季度的貼息款 180 000 元。 A 企業(yè)應編制如下會計分錄：

① 2 × 13 年 1 月，實際收到財政貼息 180 000 元時：

借：銀行存款 180 000

貸：遞延收益 180 000

② 2 × 13 年 1 月、 2 月、 3 月，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益：

借：遞延收益 60 000

貸：營業(yè)外收入 60 000

（ 2 × 13 年 4-6 月的會計分錄與 1-3 月的相同。）

【教材例 6-5 】某企業(yè)在現金清查中盤盈 200 元，按管理權限報經批準后轉入營業(yè)外收入，應編制如下會計分錄：

①發(fā)現盤盈時：

借：庫存現金 200

貸：待處理財產損溢 200

②經批準轉入營業(yè)外收入時：

借：待處理財產損溢 200

貸：營業(yè)外收入 200

【教材例 6-6 】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為 180 000 元，期末結轉本年利潤，應編制如下會計分錄：

借：營業(yè)外收入 180 000

貸：本年利潤 180 000

【例題 5 ·單選題】下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的是（ ）。（ 2010 年）

A. 債務重組利得

B. 處置固定資產凈收益

C. 收發(fā)差錯造成存貨盤盈

D. 確實無法支付的應付賬款

【答案】 C

【解析】存貨盤盈沖減管理費用。

【例題 6 ·單選題】某企業(yè)轉讓一臺舊設備，取得價款 56 萬元，發(fā)生清理費用 2 萬元。該設備原值為 60 萬元，已提折舊 10 萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。（ 2009 年）

A.4

B.6

C.54

D.56

【答案】 A

【解析】出售該設備影響當期損益的金額 =56- （ 60-10 ） -2=4 （萬元）。

【例題 7 ·多選題】下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有（ ）。（ 2009 年）

A. 存貨盤盈　 　

B. 固定資產出租收入

C. 固定資產盤盈　　

D. 無法查明原因的現金溢余

【答案】 ABC

【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產的出租收入計入其他業(yè)務收入；固定資產盤盈要作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目；無法查明原因的現金溢余計入營業(yè)外收入。