二、營(yíng)業(yè)外支出

（一）營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。

其中：

1. 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

2. 公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

3. 盤虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。

4. 非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

5. 罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款等。

（二）營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【教材例 6-7 】 2 × 12 年 1 月 1 日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值 1 000 000 元的非專利技術(shù)， 2 × 13 年 1 月 1 日出售時(shí)已累計(jì)攤銷 100 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款 900 000 元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 45 000 元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 900 000

累計(jì)攤銷 100 000

營(yíng)業(yè)外支出 45 000

貸：無形資產(chǎn) 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 000

【教材例 6-8 】某企業(yè)發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失 270 000 元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（ 1 ）發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000

貸：原材料 270 000

（ 2 ）批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 270 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000

【教材例 6-9 】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金 30 000 元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出 30 000

貸：銀行存款 30 000

【教材例 6-10 】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外支出總額為 840 000 元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn) 840 000

貸：營(yíng)業(yè)外支出 840 000

【例題 8 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（ ）。（ 2008 年）

A. 無形資產(chǎn)處置損失

B. 存貨自然災(zāi)害損失

C. 固定資產(chǎn)清理?yè)p失

D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失

【答案】 ABC

【解析】選項(xiàng) D 應(yīng)該計(jì)入投資收益。

【例題 9 ·單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。（ 2007 年）

A. 公益性捐贈(zèng)支出

B. 無形資產(chǎn)出售損失

C. 固定資產(chǎn)盤虧損失

D. 固定資產(chǎn)減值損失

【答案】 D

【解析】固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

【例題 10 ·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ( ) （ 2007 年）

【答案】√

第二節(jié) 所得稅費(fèi)用

一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) ( 即利潤(rùn)總額 ) 的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 ( 如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等 ) ，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額 ( 如稅收滯納金、罰款、罰金 ) 。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

【教材例 6-11 】甲公司 2 × 12 年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 19 800 000 元，所得稅稅率為 25% 。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為 2 000 000 元，職工福利費(fèi) 300 000 元，工會(huì)經(jīng)費(fèi) 50 000 元，職工教育經(jīng)費(fèi) 100 000 元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有 120 000 元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出 2 000 000 元，扣除職工福利費(fèi)支出 280 000 （ 2 000 000 × 14% ）元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 40 000 （ 2 000 000 × 2% ）元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出 50 000 （ 2 000 000 × 2.5% ）元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出；二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

納稅調(diào)整數(shù) = （ 300 000-280 000 ） + （ 50 000-40 000 ） + （ 100 000-50 000 ） +120 000=200 000 （元）

應(yīng)納稅所得額 =19 800 000+200 000=20 000 000 （元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 =20 000 000 × 25%=5 000 000 （元）

【教材例 6-12 】甲公司 2 × 12 年全年利潤(rùn)總額 ( 即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) ) 為 10 200 000 元 , 其中包括本年收到的國(guó)債利息收入 200 000 元，所得稅稅率為 25% 。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額 =10 200 000-200 000=10 000 000 （元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 =10 000 000 × 25%=2 500 000 （元）