第二節(jié) 所得稅費(fèi)用

二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅 + 遞延所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期應(yīng)交所得稅

遞延所得稅費(fèi)用 = （遞延所得稅負(fù)債期末余額 - 遞延所得稅負(fù)債期初余額） - （遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 - 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。其賬務(wù)處理圖示如下：

【教材例 6-13 】承【教材例 6-11 】，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為 400 000 元，年未數(shù)為 500 000 元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為 250 000 元，年未數(shù)為 200 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

遞延所得稅 = （ 500 000-400 000 ） + （ 250 000-200 000 ） =150 000 （元）

所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅 + 遞延所得稅 =5 000 000+150 000=5 150 000 （元）

甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 5 150 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5 000 000

遞延所得稅負(fù)債 100 000

遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

【例題 11 ·多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（ ）。（ 2009 年）

A. 當(dāng)期應(yīng)交所得稅　　

B. 遞延所得稅收益

C. 遞延所得稅費(fèi)用　　

D. 代扣代交的個人所得稅

【答案】 ABC

【解析】所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅＋當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng) ABC 都會影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng) D 是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費(fèi)用沒有影響。

【例題 12 ·單選題】某企業(yè) 2008 年度利潤總額為 1 800 萬元，其中本年度國債利息收入 200 萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出的稅收滯納金 6 萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25% 。假定不考慮其他因素，該企業(yè) 2008 年度所得稅費(fèi)用為（ ）萬元。（ 2009 年）

A.400 B.401.5 　　 C.450 D.498.5

【答案】 B

【解析】該企業(yè) 2008 年度所得稅費(fèi)用＝（ 1 800-200+6 ）× 25 ％＝ 401.5 （萬元）。

【例題 13 ·計(jì)算分析題】甲公司 2011 年度利潤總額為 1 900 萬元，應(yīng)納稅所得額為 2 000 萬元。該公司適用的所得稅稅率為 25% 。甲公司遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為 200 萬元，年末數(shù)為 300 萬元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為 100 萬元，年末數(shù)為 300 萬元。

要求：

（ 1 ）計(jì)算甲公司 2011 年度應(yīng)交所得稅額。

（ 2 ）計(jì)算甲公司 2011 年遞延所得稅費(fèi)用。

（ 3 ）計(jì)算甲公司 2011 年度所得稅費(fèi)用。

（ 4 ）編制甲公司 2011 年所得稅的會計(jì)分錄。

（ 5 ）計(jì)算甲公司 2011 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

（ 6 ）編制甲公司年末結(jié)平“所得稅費(fèi)用”科目的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）甲公司 2011 年度應(yīng)交所得稅額＝ 2 000 × 25% ＝ 500( 萬元 )

（ 2 ）甲公司 2011 年遞延所得稅費(fèi)用 = （ 300-100 ） -(300-200)=100( 萬元 )

（ 3 ）甲公司 2011 年度所得稅費(fèi)用 =500+100=600 （萬元）

（ 4 ）借：所得稅費(fèi)用 600

遞延所得稅資產(chǎn) 100

　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500

遞延所得稅負(fù)債 200

（ 5 ）甲公司 2011 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝ 1 900-600=1 300 （萬元）

（ 6 ）借：本年利潤 600

　　 貸：所得稅費(fèi)用 600

第三節(jié) 本年利潤

一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ( 或發(fā)生的凈虧損 ) 。

會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。其賬務(wù)處理圖示如下：

【教材例 6-14 】乙公司 2 × 12 年有關(guān)損益類科目的年末余額如下表（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為 25% ）：

乙公司 2 × 12 年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（ 1 ）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000

其他業(yè)務(wù)收入 700 000

公允價值變動損益 150 000

投資收益 600 000

營業(yè)外收入 50 000

貸：本年利潤 7 500 000

②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：

借：本年利潤 6 300 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000

其他業(yè)務(wù)成本 400 000

營業(yè)稅金及附加 80 000

銷售費(fèi)用 500 000

管理費(fèi)用 770 000

財務(wù)費(fèi)用 200 000

資產(chǎn)減值損失 100 000

營業(yè)外支出 250 000

（ 2 ）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì) 7 500 000 元減去借方發(fā)生額合計(jì) 6 300 000 元即為稅前會計(jì)利潤 1 200 000 元。

（ 3 ）假設(shè)乙公司 2 × 12 年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素。

（ 4 ）應(yīng)交所得稅 =1 200 000 × 25%=300 000 （元）

①確認(rèn)所得稅費(fèi)用：

借：所得稅費(fèi)用 300 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300 000

②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：

借：本年利潤 300 000

貸：所得稅費(fèi)用 300 000

（ 5 ）將“本年利潤”科目年末余額 900 000 （ 7 500 000-6 300 000-300 000 ）元轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：

借：本年利潤 900 000

貸：利潤分配——未分配利潤 900 000

【例題 14 ·多選題】下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（ ）。（ 2009 年）

A. 本年利潤

B. 利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

C. 利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

D. 利潤分配——提取法定盈余公積

【答案】 ABCD

【解析】年度終了本年利潤科目的余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目；而當(dāng)期的利潤分配事項(xiàng)中利潤分配的明細(xì)科目如應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積等都是要轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的。

【例題 15 ·判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（　 ） (2008 年 )

【答案】√

【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

【例題 16 ·判斷題】企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，年度內(nèi)每月月末損益類科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)和月末累計(jì)余額無需轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，但要將其填入利潤表，在年末時將損益類科目全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（　 ）（ 2008 年 )

【答案】√

【解析】“表結(jié)法”月份終了無需將“損益類”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，年度終了時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；“賬結(jié)法”則于每月份終了就將“損益類”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

【例題 17 ·多選題】下列各科目，年末應(yīng)無余額的有 ( ) 。

A. 管理費(fèi)用

B. 所得稅費(fèi)用

C. 本年利潤

D. 長期待攤費(fèi)用

【答案】 ABC

【解析】損益類賬戶期末應(yīng)無余額；本年利潤屬于所有者權(quán)益類科目，年末需要轉(zhuǎn)入留存收益，年末無余額；長期待攤費(fèi)用不是損益類賬戶，年末可以有余額。

本章小結(jié)

1. 掌握營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的構(gòu)成。

2. 掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容 。

3. 掌握遞延所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的計(jì)算。