第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告

本章考情分析

本章近 3 年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題。 2010 年試題分?jǐn)?shù)為 31 分； 2011 年試題分?jǐn)?shù)為 30 分； 2012 年試題分?jǐn)?shù)為 21 分。從近 3 年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容非常重要。

近年考點(diǎn)

2013 年教材主要變化

增加內(nèi)容：
（ 1 ）每股收益、其他綜合收益和綜合收益總額的填列說明；
（ 2 ）附注的作用；
（ 3 ）其他綜合收益應(yīng)當(dāng)披露的信息等。

刪除內(nèi)容：
主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析一節(jié)及綜合舉例中的相關(guān)內(nèi)容。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 ( 或股東權(quán)益 ) 變動(dòng)表以及附注。

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在 一個(gè)正常營業(yè)周期 中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) ( 含一年 ) 變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

【例題 1 ·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的有（ ）。

A. 預(yù)付款項(xiàng)

B. 開發(fā)支出

C. 交易性金融資產(chǎn)

D. 存貨

【答案】 ACD

【解析】開發(fā)支出屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 一個(gè)正常營業(yè)周期中 清償，或者主要為 交易目的 而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) ( 含一年 ) 到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

【例題 2 ·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目的有（ ）。

A. 預(yù)收款項(xiàng)

B. 應(yīng)付債券

C. 長期應(yīng)付款

D. 一年內(nèi)到期的長期借款

【答案】 AD

【解析】一年內(nèi)到期的長期借款屬于流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東 ( 投資者 ) 擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。

二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用 賬戶式 結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。

通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn) = 負(fù)債＋所有者權(quán)益”。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下：

（一）根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額合計(jì)填列。

【例題 3 ·單選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目余額填列的是（ ）。

A. 預(yù)收款項(xiàng)

B. 短期借款

C. 存貨

D. 應(yīng)收賬款

【答案】 B

【解析】“短期借款”可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

【例題 4 ·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示的有（ ）。（ 2010 年）

A. “預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

B. “應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

C. “應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額

D. “預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額

【答案】 BD

【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目 = 應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目的期末借方余額 + 預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目的期末借方余額 - 與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備的金額。所以選項(xiàng) BD 正確。

（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

【例題 5 ·判斷題】“長期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長期借款”總賬科目余額填列。（ ）

【答案】×

【解析】“長期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計(jì)算填列。

【例題 6 ·單選題】某企業(yè) 2010 年 4 月 l 日從銀行借入期限為 3 年的長期借款 1 000 萬元，編制 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是（ ）。

A. 短期借款

B. 長期借款

C. 其他長期負(fù)債

D. 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

【答案】 D

【解析】 2010 年 4 月 1 日從銀行借入期限為 3 年的長期借款，該項(xiàng)借款到 2012 年 12 月 31 日還有 3 個(gè)月的時(shí)間就要到期，則該項(xiàng)借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

（四）根據(jù) 有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

【例題 7 ·單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟，實(shí)際開發(fā)成本為 9 000 萬元， 2009 年 3 月 31 日，甲公司將該商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為 10 年。甲公司對該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司 2009 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)正確的是（ ）。（ 2010 年）

A. 存貨為 9 000 萬元

B. 固定資產(chǎn) 8 865 萬元

C. 投資性房地產(chǎn)為 8 820 萬元

D. 投資性房地產(chǎn)為 8 865 萬元

【答案】 D

【解析】 2009 年 4 月至 12 月投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊 =9 000/50 ×（ 9/12 ） =135 （萬元），投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 =9 000-135=8 865 （萬元），所以 2009 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)的金額為 8 865 萬元。

【例題 8 ·單選題】某企業(yè) 2009 年 12 月 31 日“固定資產(chǎn)”科目余額為 1 000 萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為 300 萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為 50 萬元。該企業(yè) 2009 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.650

B.700

C.950

D.1 000

【答案】 A

【解析】固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額＝ 1 000-300-50=650 （萬元）。

【例題 9 ·多選題】資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（ ）。（ 2010 年）

A. 存貨

B. 無形資產(chǎn)

C. 應(yīng)收賬款

D. 長期股權(quán)投資

【答案】 ABCD

【解析】這四個(gè)項(xiàng)目都有備抵科目，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額后的凈額填列到資產(chǎn)負(fù)債表中。

（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例題 10 ·多選題】下列會(huì)計(jì)科目中，其期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（ ）。（ 2011 年）

A. 庫存商品

B. 材料成本差異

C. 生產(chǎn)成本

D. 委托加工物資

【答案】 ABCD

【解析】“存貨”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。四個(gè)選項(xiàng)均屬于存貨核算的內(nèi)容。

【例題 11 ·單選題】下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的是（ ）。（ 2010 年）

A. 庫存商品

B. 生產(chǎn)成本

C. 工程物資

D. 委托加工物資

【答案】 C

【解析】工程物資應(yīng)該單獨(dú)列示，而不計(jì)入存貨項(xiàng)目。