二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

【例題 11 •單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計(jì) 23200 元。本月完工產(chǎn)品 200 件；月末第一工序在產(chǎn)品 20 件，完成全部工序的 40% ；第二工序在產(chǎn)品 40 件，完成全部工序的 60% 。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為（ ）元。（ 2011 年）

A.2400

B.3200

C.6000

D.20000

【答案】 B

【解析】在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =20 × 40%+40 × 60%=32 （件）；單位成本 =23200/ （ 200+32 ） =100 （元 / 件）；月末在產(chǎn)品成本 =32 × 100=3200 （元）。

【例題 12 •不定項(xiàng)選擇題】某企業(yè) A 產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。 A 產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 20 × 7 年 2 月與 A 產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：

（ 1 ）本月完工產(chǎn)成品 1300 件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為：第一道工序 500 件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的 30 ％；第二道工序 200 件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的 80 ％，見表一。

（ 2 ）產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料，見表二。

表一：各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表有關(guān)資料：

表二：產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料：

要求：

（ 1 ） A 產(chǎn)品各工序約當(dāng)產(chǎn)量為（ ）。

A. 第一工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為 250 件

B. 第一工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為 150 件

C. 第二工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為 160 件

D. 第二工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為 250 件

（ 2 ）本月 A 產(chǎn)品的成本計(jì)算正確的有（ ）。

A. 月末完工產(chǎn)品成本中直接材料為 58500

B. 月末在產(chǎn)品成本中直接人工為 24800

C. 月末在產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用為 6500

D. 月末完工產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用為 2300

（ 3 ）完工 A 產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄為（ ）。

A. 借：庫存商品— A 產(chǎn)品 188500

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 188500

B. 借：庫存商品— A 產(chǎn)品 148500

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 148500

C. 借：庫存商品— A 產(chǎn)品 132500

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 132500

D. 借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 168500

貸： 庫存商品— A 產(chǎn)品 168500

【答案】

（ 1 ） BC

各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表

20x7 年 2 月

（ 2 ） AB

產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：元

產(chǎn)品名稱： A 產(chǎn)品 20 × 7 年 2 月 產(chǎn)成品數(shù)量： 1300 件

注：月末在產(chǎn)品成本中直接材料 =90000 ÷（ 700+1300 ）× 700= 31500( 元 )

月末在產(chǎn)品成本中直接人工 =128800 ÷（ 310+1300 ）× 310= 24800( 元 )

月末在產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用 =32200 ÷（ 310+1300 ）× 310= 6200( 元 ) 。

（ 3 ） A

借：庫存商品—— A 產(chǎn)品 188500

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 188500

（ 2 ）定額比例法

P262 【教材例 8-16 】某公司 D 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 300 個，在產(chǎn)品數(shù)量 40 個；單位產(chǎn)品定額消耗為：材料 400 千克 / 個， 100 小時 / 個。單位在產(chǎn)品材料定額 400 千克，工時定額 50 小時。有關(guān)成本資料如表 8-12 所示。要求按定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。

表 8-12 單位：元

按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總額的比例分配成本：

（ 1 ）完工產(chǎn)品直接材料定額消耗 =400 × 300=120000 （千克）

完工產(chǎn)品直接人工定額消耗 =100 × 300=30000 （小時）

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗 =100 × 300=30000 （小時）

在產(chǎn)品直接材料定額消耗 =400 × 40=16000 （千克）

在產(chǎn)品直接人工定額消耗 =50 × 40=2000 （小時）

在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗 =50 × 40=2000 （小時）

（ 2 ）計(jì)算定額比例：

在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例 =16000 ÷（ 120000+16000 ）× 100% ≈ 11.76%

在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例 =2000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 6.25%

在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例 =2000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 6.25%

完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例 =120000 ÷（ 120000+16000 ）× 100% ≈ 88.24%

完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例 =30000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 93.75%

完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例 =30000 ÷（ 30000+2000 ）× 100% ≈ 93.75%

（ 3 ）分配成本：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 =1360000 × 88.24%=1200064 （元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 =1360000 × 11.76%=159936 （元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640000 × 93.75%=600000 （元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640000 × 6.25%=40000 （元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =960000 × 93.75%=900000 （元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =960000 × 6.25%=60000 （元）

通過以上按定額比例法分配計(jì)算的結(jié)果，可以匯總 D 產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

D 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本 =1200064+600000+900000=2700064 （元）

D 產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本 =159936+40000+60000=259936( 元 )

根據(jù) D 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下：

借：庫存商品—— D 產(chǎn)品 2700064

貸：基本生產(chǎn)成本 2700064

【例題 13 ·多選題】采用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用，應(yīng)具備的條件有（ ）。（ 2010 年）

A. 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大

B. 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大
C. 消耗定額或成本定額比較穩(wěn)定

D. 消耗定額或成本定額波動較大

【答案】 AC

【解析】定額比例法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

【例題 14 ·不定項(xiàng)選擇題】某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)價。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

2010 年 12 月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本 31500 元、直接人工定額成本 19600 元、定額制造費(fèi)用 16800 元；月末在產(chǎn)品直接材料定額成本 4500 元、直接人工定額成本 2800 元、定額制造費(fèi)用 2400 元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。

產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 2010 年 12 月 單位：元

要求：

（ 1 ）下列有關(guān)本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用計(jì)算正確的為（ ）。

A. 直接材料成本為 31500 ，直接人工成本為 21560

B. 直接人工成本為 21560 ，制造費(fèi)用為 21500

C. 直接材料成本為 31500 ，制造費(fèi)用為 20160

D. 直接材料成本為 31500 ，直接人工成本為 21560 ，制造費(fèi)用為 21500

（ 2 ）下列有關(guān)本月在產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用計(jì)算正確的為（ ）。

A. 接材料成本為 4500 ，直接人工成本為 2880

B. 直接人工成本為 2880 ，制造費(fèi)用為 3080

C. 直接材料成本為 4500 ，制造費(fèi)用為 3080

D. 直接材料成本為 4500 ，直接人工成本為 3080 ，制造費(fèi)用為 2880

【答案】（ 1 ） AC （ 2 ） D

直接材料定額成本分配率 =36000/ （ 31500+4500 ） =1

直接人工定額成本分配率 =24640/ （ 19600+2800 ） =1.1

制造費(fèi)用定額成本分配率 =23040/ （ 16800+2400 ） =1.2

完工產(chǎn)品的直接材料成本 =31500 × 1=31500 （元）

在產(chǎn)品的直接材料成本 =4500 × 1=4500 （元）

完工產(chǎn)品的直接人工成本 =19600 × 1.1=21560 （元）

在產(chǎn)品的直接人工成本 =2800 × 1.1=3080

完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用 =16800 × 1.2=20160 （元）

在產(chǎn)品的制造費(fèi)用 =2400 × 1.2=2880

（ 3 ）甲產(chǎn)品完工入庫的會計(jì)分錄為（ ）。

A. 借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　 75260

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 　 　 75260

B. 借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　 73220

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　 　 73220

C. 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　 73220

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　 　 73220

D. 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　 75260

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　 　 75260

（ 2011 年）

（ 3 ）【答案】 B

編制完工入庫的會計(jì)分錄

借：庫存商品——甲產(chǎn)品 73220
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 73220

（ 3 ）混合法

在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價法

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（一）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的含義

1. 聯(lián)產(chǎn)品的含義

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

2. 副產(chǎn)品的含義 副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

（二）聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

1. 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算過程

第一階段（分離前）：聯(lián)合產(chǎn)品明細(xì)賬

【提示】聯(lián)產(chǎn)品的在產(chǎn)品比較穩(wěn)定，一般不計(jì)算在產(chǎn)品成本。

本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 = 聯(lián)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本

第二階段（分離后）：分產(chǎn)品分設(shè)明細(xì)賬

2. 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配

（ 1 ）分配的統(tǒng)一公式

（ 2 ）具體分配方法

①售價法

【教材例 8-17 】某公司生產(chǎn) E 產(chǎn)品和 F 產(chǎn)品， E 產(chǎn)品和 F 產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。 3 月份發(fā)生加工成本 12000000 元。 E 產(chǎn)品和 F 產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的銷售價格總額為 15000000 元，其中 E 產(chǎn)品的銷售價格總額為 9000000 元， F 產(chǎn)品的銷售價格總額為 6000000 元。

采用售價法分配聯(lián)合成本：

E 產(chǎn)品： 12000000 ÷（ 9000000+6000000 ）× 9000000=7200000 （元）

F 產(chǎn)品： 12000000 ÷（ 9000000+6000000 ）× 6000000=4800000 （元）

②可變現(xiàn)凈值法

【教材例 8-17 修改】 3 月份聯(lián)合加工成本 1200 萬元， E 產(chǎn)品與 F 產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品，分離后 E 產(chǎn)品可直接出售，銷售價格為 900 萬元， F 產(chǎn)品分離后，需要進(jìn)一步加工才可銷售，銷售價格為 600 萬元，后續(xù)單獨(dú)加工成本為 100 萬元。

要求：用可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行分配。（分配率保留六位小數(shù)，最終結(jié)果保留兩位小數(shù)）

E 可變現(xiàn)凈值 = 銷售價格 - 后續(xù)單獨(dú)加工成本 =900-0=900 （萬元）

F 可變現(xiàn)凈值 = 銷售價格 - 后續(xù)單獨(dú)加工成本 =600-100=500 （萬元）

分配率 =1200/ （ 900+500 ） =0.857143

E 應(yīng)分配的聯(lián)合成本 =0.857143 × 900=771.43 （萬元）

F 應(yīng)分配的聯(lián)合成本 =0.857143 × 500=428.57 （萬元）

③實(shí)物數(shù)量法

合成本分配率 = 待分配聯(lián)合成本÷（ A 產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量 +B 產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量）

A 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率× A 產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量

B 產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率× B 產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量

【教材例 8-18 】承【教材例 8-17 】，同時假設(shè) E 產(chǎn)品為 700 個， F 產(chǎn)品為 300 個。

采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：

E 產(chǎn)品： 12000000 ÷ (700+300) × 700=8400000 （元）

F 產(chǎn)品： 12000000 ÷ (700+300) × 300=3600000 （元）