三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（三）副產(chǎn)品的分配方法

1 、分配方法

通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

主產(chǎn)品生產(chǎn)成本 = 總成本 - 副產(chǎn)品成本

【例題 15 •判斷題】副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品，因此在確定成本的時(shí)候應(yīng)該先確定主要產(chǎn)品的成本，再確定副產(chǎn)品的成本。（ ）

【答案】×

【解析】應(yīng)先確定副產(chǎn)品成本。

2 、副產(chǎn)品成本計(jì)算方法

（ 1 ）不計(jì)算副產(chǎn)品扣除成本法

（ 2 ）副產(chǎn)品成本按固定價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格計(jì)算法

（ 3 ）副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法

（ 4 ）聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法

（ 5 ）副產(chǎn)品作價(jià)扣除法

需要從產(chǎn)品售價(jià)中扣除繼續(xù)加工成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及相應(yīng)的利潤(rùn)，即：

副產(chǎn)品扣除單價(jià) = 單位售價(jià) - （繼續(xù)加工單位成本 + 單位銷售費(fèi)用 + 單位銷售稅金 + 合理的單位利潤(rùn)）

P265 【教材例 8-19 】某公司在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對(duì)外出售，公司規(guī)定的售價(jià)為 100 元 / 千克。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為 500000 元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為 500 千克。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價(jià)確定副產(chǎn)品的成本。

副產(chǎn)品的成本 =100 × 500=50000 （元）

主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 =500000-50000=450000 （元）

【教材例 8-20 】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品——甲產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出 P 產(chǎn)品， P 產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工后才能出售。 2 × 12 年 10 月共發(fā)生聯(lián)合成本 160000 元，其中：直接材料 80000 元；直接人工 40000 元；制造費(fèi)用 40000 元。 P 產(chǎn)品進(jìn)一步加工發(fā)生直接人工費(fèi) 2000 元；制造費(fèi)用 3000 元。當(dāng)月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1000 千克并全部完工， P 產(chǎn)品 200 千克， P 產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià) 150 元 / 千克，單位稅金和利潤(rùn) 50 元。

假定甲產(chǎn)品 10 月無(wú)月初在產(chǎn)品。根據(jù)資料，按 P 產(chǎn)品既要負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加工成本，又要負(fù)擔(dān)分離前聯(lián)合成本的方法計(jì)算甲產(chǎn)品成本和 P 產(chǎn)品成本：

補(bǔ)充要求 : 副產(chǎn)品作價(jià)扣除法分?jǐn)偮?lián)合成本 .

P 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本 =200 ×（ 150-50 ） - （ 2000+3000 ） =15000 （元）

P 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料 =80000 ×（ 15000 ÷ 160000 ） =7500 （元）

P 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工 =40000 ×（ 15000 ÷ 160000 ） =3750 （元）

P 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =40000 ×（ 15000 ÷ 160000 ） =3750 （元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本 =160000-15000=145000 （元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料 =80000-7500=72500 （元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工 =40000-3750=36250 （元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =40000-3750=36250 （元）

如表 8-13 、表 8-14 所示。

根據(jù)表 8-14 ，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 145000
—— P 副產(chǎn)品 20000
貸：基本生產(chǎn)成本 165000

四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目的借方。

【例題 16 ·單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品， 2007 年 4 月 1 日期初在產(chǎn)品成本 3.5 萬(wàn)元。 4 月份發(fā)生如下費(fèi)用：領(lǐng)用材料 6 萬(wàn)元，生產(chǎn)工人工資 2 萬(wàn)元，制造費(fèi)用 1 萬(wàn)元，行政管理部門物料消耗 1.5 萬(wàn)元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 0.8 萬(wàn)元。月末在產(chǎn)品成本 3 萬(wàn)元。該企業(yè) 4 月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（ ）萬(wàn)元。 (2008 年考題 )

A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8

【答案】 B

【解析】甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =[3.5+ （ 6+2+1 ） -3] ＝ 9.5 （萬(wàn)元）。

本章重點(diǎn)

1. 費(fèi)用界限的劃分；

2. 間接費(fèi)用的分配；

3. 輔助生產(chǎn)成本分配方法的特點(diǎn)及應(yīng)用；

4. 廢品損失和停工損失的核算；

5. 完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配方法的種類、特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用。