【重要考點(diǎn)詳解】增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理

1．增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置以下明細(xì)科目：

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目

2．取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)

（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額。（零售價(jià)、含稅價(jià)款）

【提示】

①對(duì)于購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率（扣除率9%或10%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

②企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物中支付的運(yùn)費(fèi)按照取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

③屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。

（2）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，進(jìn)行確認(rèn)。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等），或購(gòu)進(jìn)的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失（如被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目�！疽颜J(rèn)證】

①管理不善導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　貸：原材料

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②外購(gòu)原材料或商品用于集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　貸：原材料等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

③一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額�！疚凑J(rèn)證】

基本賬務(wù)處理：

借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

若進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣時(shí)，應(yīng)同時(shí)：

借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3．銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅銷售額和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng)等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

①對(duì)外捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出（成本+視同銷售增值稅）

　貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×稅率）

②對(duì)外投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　貸：其他業(yè)務(wù)收入（一般為雙方協(xié)商不含稅價(jià)值）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：庫(kù)存商品等

③支付股利

借：應(yīng)付股利

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　貸：庫(kù)存商品

④集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值+視同銷售增值稅）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值、售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　貸：庫(kù)存商品（成本）

【小新點(diǎn)】?jī)H“捐贈(zèng)”不確認(rèn)收入，而是以成本+視同銷售增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4．交納增值稅

（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（以前期間未交的增值稅）

　貸：銀行存款

5.  月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。