一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級(jí)市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)屬于投資中的“回收站”。如果企業(yè)的某項(xiàng)投資無法做長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等核算的，一般情況下應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　【例題•多選題】甲公司以銀行存款購入乙(上市)公司0.3%的股份。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會(huì)中派有代表。下列關(guān)于甲公司就乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)

　　D.可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司購入乙(上市)公司0.3%的股份對(duì)于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中能夠可靠取得其公允價(jià)值，所以甲公司可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　1.權(quán)益性投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

　　【鏈接】與交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。

　　2.債務(wù)性投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

　　差額：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。

　　【例題•單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，另支付交易費(fèi)用30萬元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬元)。

　　【例題•單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價(jià)款1 080萬元，包括交易費(fèi)用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.1 080

　　B.1 060

　　C.1 030

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 080-1 000×5%=1 030(萬元)。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價(jià)值為多少?

　　【舉例1】2015年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆項(xiàng)股票投資在購買日的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　 10 025 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

　　【延伸】如上題甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為(單位：萬元)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

　　【舉例2】2015年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元)，另支付交易費(fèi)用300 000元。2015年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2016年年初，甲公司又收到債券利息1 000 000元。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，購入B公司的公司債券時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25 000 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 800 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　26 300 000

　　(2)2015年1月8日，收到購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 500 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(3)2015年12月31日，對(duì)B公司的公司債券確認(rèn)利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　(4)2016年年初，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　 1 000 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000