《若干意見》所體現(xiàn)出的權(quán)威性、科學(xué)性和前瞻性，注定其將成為我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展史上濃墨重彩的一筆，而這一筆中最為斑斕奪目的內(nèi)容之一，就是在確立注冊會計師行業(yè)指導(dǎo)思想和基本原則的基礎(chǔ)上，為今后5年乃至相當長一段時間行業(yè)的發(fā)展指明了方向、繪制了藍圖。
　　一、始終堅持正確的指導(dǎo)思想
　　指導(dǎo)思想是制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略的基本思路與觀念，是進行戰(zhàn)略謀劃的靈魂和指針�！度舾梢庖姟窂娬{(diào)，要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，這為加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)提供了強大思想保證。鄧小平理論是對毛澤東思想的繼承和發(fā)展，是指導(dǎo)中國人民在改革開放中勝利實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化的正確理論，是當代中國的馬克思主義，是馬克思主義在中國發(fā)展的新階段�！叭齻�代表”重要思想是對馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論的繼承和發(fā)展，反映了當代世界和中國的發(fā)展變化對黨和國家工作的新要求，是黨必須長期堅持的指導(dǎo)思想�？茖W(xué)發(fā)展觀是同馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想既一脈相承又與時俱進的科學(xué)理論，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要指導(dǎo)方針，是發(fā)展中國特色社會主義必須堅持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀既對黨和國家全局性的工作具有重要指導(dǎo)意義，也是加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)必須學(xué)好用好的思想寶庫。這一承前啟后、繼往開來理論體系中的思想精髓和光輝論斷，對加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)具有極其重要的指導(dǎo)作用。
　　比如，實事求是的思想，就是要客觀、科學(xué)地總結(jié)、分析行業(yè)現(xiàn)狀，提出有針對性的措施和辦法化解難題、支持發(fā)展，既不妄自菲薄，也不好高騖遠。
　　例如，發(fā)展是硬道理的思想，注冊會計師行業(yè)能否更充分有效地發(fā)揮在經(jīng)濟社會發(fā)展中的服務(wù)職能，關(guān)鍵在于發(fā)展；檢驗注冊會計師行業(yè)已經(jīng)、正在或者將要采取的一系列制度措施是否得當，也關(guān)鍵看發(fā)展成效。
　　譬如，思想再解放一點、膽子再大一點、步子再快一點，敢闖敢試、敢為天下先的思想，凡是法律、政策沒有明令禁止的事情，行業(yè)都可以去探索、去嘗試，不因經(jīng)驗主義阻礙制度創(chuàng)新，不因沒有現(xiàn)成模式就裹足不前，怕字當頭、畏首畏尾沒有前途。
　　再如，對內(nèi)搞活、對外開放的思想，鼓勵我國會計師事務(wù)所通過多種形式走向國際，這也屬于對外開放的范疇。注冊會計師行業(yè)的對外開放反過來又可以促進貿(mào)易、投資、服務(wù)領(lǐng)域?qū)ν忾_放的深化。
　　又如，以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的思想，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，就是要以公眾利益為本，以注冊會計師德才兼?zhèn)涞陌l(fā)展為本。在加快推進行業(yè)發(fā)展過程中，就是要注重質(zhì)量與速度、會計師事務(wù)所與注冊會計師、社會效益與經(jīng)濟效益、長遠利益與眼前利益的協(xié)調(diào)，真正促進行業(yè)又好又快發(fā)展。
　　按照鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀的要求，《若干意見》在總結(jié)行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗、剖析行業(yè)突出問題的基礎(chǔ)上，深刻指出了加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)的著力點：在體制機制上要改革創(chuàng)新，在行業(yè)監(jiān)管、誠信建設(shè)和組織建設(shè)上要繼續(xù)加強，在扶持政策和鼓勵措施上要加大力度，在引導(dǎo)會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展和走向國際上要邁出新步伐，在擴大執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和執(zhí)業(yè)范圍上要有新舉措，在提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)能力上要見新成效，在改善執(zhí)業(yè)環(huán)境和內(nèi)部治理上要下大功夫。抓住這些關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，就抓住了牽引行業(yè)發(fā)展的“牛鼻子”。
　　二、牢牢把握加快發(fā)展的基本原則
　　在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀思想精髓的基礎(chǔ)上，《若干意見》明確提出了加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)必須堅持的幾項基本原則：
　　一是必須堅持解放思想、開拓創(chuàng)新。解放思想，就是要擺脫慣常思維方式和既有條條框框的約束，善于以鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀去研究、審視、思考加快行業(yè)發(fā)展的思路對不對、路子行不行、方法好不好、措施準不準，不背包袱，不帶偏見，不主觀臆斷。開拓創(chuàng)新，就是要在遵循法制要求和市場規(guī)則的前提下，敢于用創(chuàng)新思維謀劃發(fā)展，敢于用創(chuàng)新方式推動發(fā)展，敢于用創(chuàng)新手段支持發(fā)展，敢于用創(chuàng)新胸懷善待發(fā)展。對于會計師事務(wù)所探索多種模式、途徑和方法加快發(fā)展的，無論是管理公司模式，還是總分所模式，無論是自主自強自創(chuàng)品牌模式，還是借船出海加盟國際模式，都一視同仁予以鼓勵和支持，不厚此薄彼，不妄加非議。實踐是檢驗真理的唯一標準。會計師事務(wù)所及其主任會計師、高級管理團隊都是理性的“經(jīng)濟人”，應(yīng)當充分相信其智慧，應(yīng)當允許探索、寬容失敗。風雨之后見彩虹。無論是我國注冊會計師行業(yè)，還是國外注冊會計師行業(yè)，墨守陳規(guī)、邯鄲學(xué)步都是走不通的。在無數(shù)次的碰壁、反復(fù)、比較、優(yōu)選之后，會計師事務(wù)所一定能找到一條適合自己發(fā)展的道路，這就是市場經(jīng)濟的力量，也是開拓創(chuàng)新的魅力。
　　二是必須堅持科學(xué)發(fā)展、規(guī)范管理�？茖W(xué)發(fā)展，就是適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。全面發(fā)展，主要是會計師事務(wù)所和注冊會計師都要得以發(fā)展；協(xié)調(diào)發(fā)展，主要是大中小型會計師事務(wù)所在規(guī)模結(jié)構(gòu)布局合理的基礎(chǔ)上都要得以不同程度的發(fā)展；可持續(xù)發(fā)展，主要是要增強發(fā)展后勁和發(fā)展活力，實現(xiàn)“百年老店”式的長久發(fā)展。規(guī)范管理，就是要在支持發(fā)展的同時，毫不松懈地強化行政監(jiān)管，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的服務(wù)、協(xié)調(diào)和自律管理作用，通過“高壓線”警示會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展；就是要在追求發(fā)展的同時，自覺完善內(nèi)部管理規(guī)章制度，通過內(nèi)強素質(zhì)、外塑形象為自身加分。
　　三是必須堅持誠信為本、質(zhì)量第一。誠信為本，就是以維護公眾利益為己任，切實做到獨立、客觀、公正，做老實人，說老實話，辦老實事，以慎獨精神激勵自己，以執(zhí)業(yè)準繩約束自己，以職業(yè)行為要求自己，以社會效果檢驗自己，做誠信的踐行者和守護者。質(zhì)量第一，就是要樹立以質(zhì)量求生存、求發(fā)展的服務(wù)觀，努力做到人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我特、人特我精，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得市場信任，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得客戶青睞，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)創(chuàng)立優(yōu)勢品牌，推動會計師事務(wù)所在激烈的市場競爭中永遠立于不敗之地。
　　三、科學(xué)謀劃今后五年的發(fā)展目標
　　指導(dǎo)思想和基本原則的確立，使加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)有了主心骨。結(jié)合注冊會計師行業(yè)既喜人又逼人的客觀形勢，《若干意見》從5個方面提出了今后5年左右的發(fā)展目標。圍繞這五大目標去努力、去奮斗，就一定能實現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)的飛躍和質(zhì)變，就一定能迎來我國注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展、跨越發(fā)展的大好局面。
　�。ㄒ唬┌褍�(yōu)化會計師事務(wù)所規(guī)模結(jié)構(gòu)作為重中之重。
　　規(guī)模問題是當前行業(yè)發(fā)展的突出問題。規(guī)模上不去，會計師事務(wù)所服務(wù)的范圍就容易受到限制，服務(wù)的廣度和深度就難以提高。越是高端的業(yè)務(wù)附加值就越高，越能體現(xiàn)會計師事務(wù)所的貢獻和價值，但同時客戶的規(guī)模也往往較大，需求也更加深化精細，必然對會計師事務(wù)所規(guī)模和實力提出更高的要求。同時，規(guī)模上不去，事務(wù)所的市場定位和服務(wù)特色就難以拉開差距，就難免陷入同質(zhì)低價惡性競爭的被動局面。

　　我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)模，盡管從縱向看取得了長足進展，但從橫向看，無論是行業(yè)整體規(guī)模還是單個會計師事務(wù)所的具體規(guī)模，也無論是收入規(guī)模還是注冊會計師人數(shù)，都沒有任何理由值得自滿和懈怠。從行業(yè)整體收入水平看，全國（不含港澳臺，下同）注冊會計師行業(yè)2008年度收入之和（310億元），尚遠遠不及同期“四大”任何一家的收入水平（系指“四大”全球成員所匯總收入，自220億美元至280億美元不等）。單就國內(nèi)“四大”看，2008年收入都在24億元至28億元之間，國內(nèi)“四大”的收入總和，與本土所百強之和相當。本土所年收入在5億元以上的只有少數(shù)幾家，要達到國內(nèi)“四大”目前的水平，還需要至少5年左右時間的艱苦努力。再從會計師事務(wù)所所擁有的注冊會計師人數(shù)看，最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全行業(yè)6637家本土?xí)�計師事�?wù)所（不含分所）中，注冊會計師人數(shù)在10人以內(nèi)的為4432家，占66.78%；11―50人的為2084家，占31.4%，超過50人的只有121家，僅占1.82%。經(jīng)計算，平均每家會計師事務(wù)所擁有的注冊會計師人數(shù)為13.5人。由此追溯到1988年，當時全國約有注冊會計師3000人，約有會計師事務(wù)所250家，每個事務(wù)所平均擁有注冊會計師12人。這就意味著，單純就這一指標看，20多年來的增長不盡如人意。很重要的一個原因，就是會計師事務(wù)所數(shù)量的快速擴張“攤薄”了雖有較大增長但增速仍較緩慢的注冊會計師隊伍。因此，在推動修改法律提高會計師事務(wù)所設(shè)立“門檻”的同時，必須推進合并重組、優(yōu)化整合，這既是經(jīng)濟社會發(fā)展的要求，也是事務(wù)所增強自身競爭實力和抗風險能力的需要。
　　結(jié)構(gòu)問題是當前行業(yè)發(fā)展的深層次問題。從行業(yè)2008年度“百強所”來看，除4家中外合作所外，其他本土?xí)�計師事�?wù)所尤其是收入過億的28家會計師事務(wù)所盡管有所差距，但在執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、市場定位、服務(wù)對象等方面還沒有鮮明特色，還沒有完全拉開檔次，這與差異化的市場需求是不適應(yīng)的，也易于引發(fā)無序競爭。針對這一問題，《若干意見》明確提出，要重點扶持10家左右大型會計師事務(wù)所加快發(fā)展，積極促進200家左右中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，努力形成大型、中型和小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會計師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的格局。這一格局的形成，將深刻改變行業(yè)面貌，深刻影響行業(yè)發(fā)展，因為這一思路的形成，為行業(yè)從業(yè)人員尤其是會計師事務(wù)所負責人提出了一個必須認真思考的重要命題：我自己的定位究竟是什么？我怎么去實現(xiàn)未來的發(fā)展？隨著《若干意見》的貫徹實施和各種扶持政策的落實到位，大中小型會計師事務(wù)所的服務(wù)對象、客戶群體必將逐步清晰，大型會計師事務(wù)所服務(wù)大型、高端型客戶，中型會計師事務(wù)所服務(wù)中型、一般型客戶，小型會計師事務(wù)所服務(wù)小型、低端型客戶的局面將日趨明朗化，從而促進行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)出現(xiàn)較大改觀，行業(yè)發(fā)展保持良性態(tài)勢。
　　（二）把大幅度拓展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域作為突破口。
　　加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，根本目的是為了更好地滿足社會需求，促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，越來越需要注冊會計師行業(yè)提供全方位、多樣化的服務(wù)，這就要求注冊會計師充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，不失時機地拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。
　　拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，首先要鞏固現(xiàn)有領(lǐng)域。例如，《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計�！钡�此項規(guī)定目前在部分地區(qū)并沒有得到嚴格執(zhí)行，主要原因在于有的部門對公司財務(wù)會計報告審計的社會意義認識不夠，沒有將審計報告作為公司年檢的必備材料。為此，需要爭取相關(guān)部門的支持，全面落實《公司法》規(guī)定。再如，受部門利益驅(qū)使，經(jīng)濟鑒證類中介行業(yè)還沒有形成統(tǒng)一的市場，中介機構(gòu)種類龐雜，不斷擠壓注冊會計師行業(yè)的發(fā)展空間。涉稅鑒證業(yè)務(wù)就是一個典型例子。注冊會計師從事涉稅鑒證（實際上是稅務(wù)專項審計），是國際慣例，是發(fā)達市場經(jīng)濟國家的通行做法，也一直是我國注冊會計師的傳統(tǒng)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。改革開放之初我國恢復(fù)重建注冊會計師行業(yè)，其初衷也是對外商投資企業(yè)的納稅申報進行審計。所以，盡管近年來由于人為原因會計師事務(wù)所從事涉稅鑒證受到某些限制，但注冊會計師不可能也不應(yīng)當放棄這一執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，要按照《若干意見》的要求辦理。
　　拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，要充分發(fā)揮注冊會計師最基本的會計信息鑒證功能。當前，醫(yī)療和教育是全社會高度關(guān)注的兩大民生問題、熱點問題。醫(yī)院和高校負有巨大的社會責任，且這些單位往往資金流量大，監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)多。因此，把醫(yī)院和高校納入社會審計監(jiān)督范圍，增強這些單位財務(wù)管理、資金管理、資產(chǎn)管理的透明度，一方面可以促使其加強管理，提高資金使用效益，另一方面也可以彌補政府審計力量的不足，促進相關(guān)領(lǐng)域的體制改革。而且，盡管醫(yī)院、高校有別于企業(yè)，但同樣存在類似于企業(yè)經(jīng)營活動的行為，比如向銀行借款、對外投資、藥品購銷等，這些活動都涉及到其他市場主體的利益，需要發(fā)揮注冊會計師鑒證作用維護各方利益�！度舾梢庖姟贰皩⑨t(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍”的要求，體現(xiàn)了對注冊會計師行業(yè)鑒證職能的新認識，這一舉措不僅有利于拓寬行業(yè)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，更重要的是對提升行政事業(yè)單位和其他非營利組織財務(wù)管理績效有著極強的現(xiàn)實意義，是注冊會計師行業(yè)服務(wù)財政科學(xué)化精細化管理的重要制度安排，應(yīng)當抓緊抓好。
　　拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，要以鑒證業(yè)務(wù)為核心，向相關(guān)業(yè)務(wù)范圍輻射。注冊會計師通過提供法定的、基本的會計信息鑒證服務(wù)，以其過硬的專業(yè)技能和良好的職業(yè)形象得到了社會信賴，確立了注冊會計師行業(yè)拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域得天獨厚的優(yōu)勢。會計師事務(wù)所以其在會計、審計領(lǐng)域的專業(yè)特長和人才儲備為基礎(chǔ)，可以比較容易地向其他專業(yè)領(lǐng)域延伸，從而形成融合優(yōu)勢，為社會提供多元化服務(wù)。同時，社會也需要會計師事務(wù)所提供綜合性配套服務(wù)。例如：企業(yè)進行整體戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)規(guī)劃、人力資源規(guī)劃、物流系統(tǒng)規(guī)劃、營銷策略規(guī)劃時，需要會計師事務(wù)所提供管理咨詢服務(wù)；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立和實施，需要會計師事務(wù)所提供企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況審計服務(wù)；企業(yè)進行并購重組、融資投資等，需要會計師事務(wù)所提供可行性研究分析等決策支持服務(wù)；人民法院在案件審理中涉及會計、審計專業(yè)問題，需要會計師事務(wù)所提供司法會計鑒定服務(wù)；陌生交易對手之間在建立合作關(guān)系之前，為準確掌握對方實力，避免商業(yè)欺詐，需要會計師事務(wù)所提供資信調(diào)查服務(wù)；政府在履行國有資產(chǎn)管理、行政監(jiān)督、績效評價等職能時，也需要利用會計師事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢，代為執(zhí)行部分審計、檢查、考評等工作。所有這些，都需要會計師事務(wù)所特別是大型事務(wù)所搶抓機遇，主動出擊，實現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和服務(wù)品種的轉(zhuǎn)型升級，加速向高端型、高附加值、國際化方向邁進。
　　（三）把顯著改善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境作為緊迫任務(wù)。
　　加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，要兼顧行業(yè)自身和外部環(huán)境兩大因素，著力解決制約行業(yè)發(fā)展的各種“瓶頸”。注冊會計師審計之所以又稱為社會審計，是因為其服務(wù)于社會的方方面面。也正因為如此，它受到方方面面的影響也比較多。當前，注冊會計師行業(yè)面臨的外部環(huán)境總體有利，但也存在不少問題，主要表現(xiàn)在：
 
　　1.執(zhí)業(yè)壁壘仍未打破。
　　“資格林立、山頭眾多”，是行業(yè)長期以來面臨的突出問題。目前，在經(jīng)濟鑒證領(lǐng)域，除注冊會計師外，還存在著土地評估師、房地產(chǎn)估價師、工程造價師、注冊稅務(wù)師等大大小小十幾種資格。這些執(zhí)業(yè)資格在基礎(chǔ)知識、技術(shù)方法等方面有很多相通甚至相同之處，但出于部門利益、本位主義等多種原因，往往片面強調(diào)專業(yè)特殊性，人為設(shè)置各種行政壁壘。一般而言，注冊會計師是從事各類經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的最佳資質(zhì)平臺，因為以注冊會計師具有的基礎(chǔ)知識與技能為基礎(chǔ)，補充相關(guān)知識與技能要求，就完全能夠具備其它資質(zhì)要求。獲得注冊會計師資格的人員，應(yīng)當通過豁免考試科目等做法，比較便捷地獲得相關(guān)職業(yè)資格，但現(xiàn)實情況并非如此，導(dǎo)致許多從業(yè)人員為了獲取多種執(zhí)業(yè)資質(zhì)疲于應(yīng)付內(nèi)容重復(fù)的各種考試、培訓(xùn)。更有一些職業(yè)資格為了所謂“專門化”，強制已具有多種執(zhí)業(yè)資格人員只能選擇保留一種資格，使執(zhí)業(yè)人員多年的心血付之東流。一般而言，會計師事務(wù)所也是從事各種經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的最佳功能平臺，因為會計信息鑒證是經(jīng)濟鑒證中最核心、最基本的職能，其他一切經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都集中到會計信息上。因此以注冊會計師為基礎(chǔ)，擴展賦予其他業(yè)務(wù)資格，建設(shè)綜合性經(jīng)濟鑒證功能平臺，是符合經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)規(guī)律、提高中介服務(wù)效率的安排。但實際上，各種職業(yè)資格都強調(diào)所謂“專業(yè)經(jīng)營”，人為將原本融合一體的執(zhí)業(yè)機構(gòu)強制拆分，使會計師事務(wù)所鑒證功能越來越窄。上述現(xiàn)狀，造成社會資源的極大浪費，不利于培養(yǎng)全方位、多視角的復(fù)合型執(zhí)業(yè)人員，也不利于中介機構(gòu)做強做大。
　　2.違規(guī)干預(yù)市場競爭。
　　《注冊會計師法》第三十條規(guī)定：“委托人委托會計師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，任何單位和個人不得干預(yù)�！边@是對會計市場公平競爭秩序的保護。然而，一些單位或個人利用自己的職權(quán)和影響力干預(yù)企業(yè)選擇會計師事務(wù)所的現(xiàn)象仍較普遍，有的直接為企業(yè)指定會計師事務(wù)所，有的采取圈定事務(wù)所范圍等比較隱蔽的方式間接指定。這些行為不僅妨礙會計市場公平競爭，而且往往伴隨著索要和支付回扣等不當行為，不僅誘發(fā)腐敗問題，而且降低了審計業(yè)務(wù)的實際收費，導(dǎo)致會計師事務(wù)所只能以縮減必要審計程序、降低成本來應(yīng)對，進而降低了審計質(zhì)量，危害極大。
　　3.違規(guī)干預(yù)執(zhí)業(yè)行為。
　　會計信息是經(jīng)濟決策和利益分配的重要依據(jù)，因此，對會計信息的鑒證意見直接影響相關(guān)方利益，使相關(guān)方滋生左右鑒證意見的利益沖動，這就是注冊會計師必須保持獨立、客觀、公正的原因。獨立是客觀和公正的前提，是注冊會計師的靈魂。按照職業(yè)道德要求，注冊會計師無論在形式還是實質(zhì)上，都要保持與利益相關(guān)方的獨立性。正因為獨立性如此重要，因此在《注冊會計師法》“總則”明確規(guī)定：“注冊會計師和會計師事務(wù)所依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護�！比欢�，一些單位和個人無視法律規(guī)定，采取各種手段、通過各種渠道影響注冊會計師正常執(zhí)業(yè)，甚至以手中權(quán)力施壓，要求注冊會計師改變審計意見，按其“意圖”出具審計報告。這種行為嚴重損害了注冊會計師的獨立性和經(jīng)濟運行的信用基礎(chǔ)，必須加以制止和糾正。就此，《若干意見》重申，“各地區(qū)、各部門、各單位不得人為限制會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，不得干預(yù)注冊會計師獨立發(fā)表審計意見”。
　�。ㄋ模┌迅倪M會計師事務(wù)所組織形式、治理機制和管理制度作為強基之舉。
　　行業(yè)發(fā)展，不僅體現(xiàn)在宏觀層面體制機制的改進，也體現(xiàn)為微觀層面會計師事務(wù)所制度辦法的健全，當前最為迫切的就是改進組織形式、完善治理機制和健全管理制度。
　　1.改進組織形式。
　　現(xiàn)行注冊會計師法規(guī)定了有限責任制和合伙制兩種組織形式，但我國會計師事務(wù)所大多采用了有限責任制，占到了65.5%。有限責任制固然有其有利的一面，但在會計師事務(wù)所做強做大過程中卻暴露出很多缺陷。在加快培育大型會計師事務(wù)所進程中，應(yīng)當抓緊完善組織形式，大力推進由有限責任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)換。
　　特殊普通合伙是新的合伙企業(yè)法專為會計師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)設(shè)定的一種組織形式，國外稱為Limited Liability Partnership（LLP）。LLP在美國、英國等發(fā)達市場經(jīng)濟國家已成為會計師事務(wù)所采取的主流組織形式之一。它的主要優(yōu)點是：
　　一是兼顧了會計師事務(wù)所“人合”的特點和控制風險的需要。有限責任組織形式體現(xiàn)的是“資合”，誰的出資多，誰的控制權(quán)和分配參與權(quán)就大。而會計師事務(wù)所是“人合”型專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，開展經(jīng)營所依靠的主要資源不是資本，而是智力。因此在控制和分配上，不應(yīng)單純由出資額多少決定，而應(yīng)當根據(jù)每個出資人的智力貢獻商定。合伙的形式符合“人合”特點，但是，普通合伙的組織形式又不利于民事責任風險控制，因為在無限連帶責任制度下，一個合伙人的失誤就會連累所有合伙人。由于合伙人相互之間并不完全了解、熟悉彼此業(yè)務(wù)開展情況，這種帶有“連坐”性質(zhì)的制度安排是不公平的，因為有的合伙人可能對于索賠事項并沒有任何過錯，這對于合伙人數(shù)量多的大型事務(wù)所而言尤其如此。特殊普通合伙則考慮了控制風險的需要，規(guī)定合伙人對其他合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)僅承擔有限責任。
　　二是有利于事務(wù)所擴大規(guī)模。事務(wù)所規(guī)模增大，出資人數(shù)量相應(yīng)增多。在有限責任制下，公司法關(guān)于股東數(shù)量的規(guī)定（高限為50人）使得出資人不可能無限增加，導(dǎo)致一些事務(wù)所往往采取“暗股”等形式繞過對股東數(shù)量的法律限制，但這一做法顯然存在潛在法律風險，不利于事務(wù)所長期穩(wěn)定發(fā)展。普通合伙盡管沒有合伙人數(shù)量限制，但是在普通合伙制下，事務(wù)所規(guī)模的擴張也使合伙人的無限連帶責任風險急劇擴大，制約了會計師事務(wù)所擴大規(guī)模的積極性。兩相比較，特殊普通合伙制應(yīng)當成為有利于會計師事務(wù)所做強做大的最佳組織形式。
　　三是適應(yīng)行業(yè)管理的特定要求。根據(jù)注冊會計師法，會計師事務(wù)所必須由符合資質(zhì)條件的自然人出資設(shè)立。出資人如果不符合資質(zhì)條件，則應(yīng)當退出或轉(zhuǎn)讓其出資，否則該事務(wù)所就不符合法定設(shè)立條件。由于公司法規(guī)定有限責任公司股東不能退股，只能轉(zhuǎn)讓，因此當事務(wù)所股東因經(jīng)營理念不一致等原因而離所，或者當股東不再滿足資質(zhì)條件時，就可能因無法達成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而激化矛盾，甚至造成事務(wù)所分崩離析。合伙企業(yè)法律制度則充分考慮到與專業(yè)服務(wù)機構(gòu)特定管理要求的協(xié)調(diào)，規(guī)定當合伙人不再符合資質(zhì)條件時，合伙人當然退伙，并就退伙的結(jié)算原則做出了規(guī)定。這樣的安排，讓事務(wù)所出資人可以進退自由，有利于事務(wù)所保持團結(jié)穩(wěn)定。
　　四是合理降低股東的稅收負擔。在有限責任制下，股東既要繳納個人所得稅，又在實際上承擔企業(yè)所得稅，稅收負擔相對較重。如果改制為特殊普通合伙組織形式，根據(jù)合伙企業(yè)法第六條的規(guī)定，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅”，這就解決了有限責任制下雙重納稅的問題，可以在一定程度上緩解股東（合伙人）的稅收負擔。
　　當前，注冊會計師法正在抓緊修正，其中對特殊普通合伙制的倡導(dǎo)有望成為這次修法工作的一大亮點。在注冊會計師法修正案頒布前，鼓勵具備條件的會計師事務(wù)所依據(jù)合伙企業(yè)法開展特殊普通合伙模擬試點，為平穩(wěn)過渡積累經(jīng)驗。待修法完成后，財政部將及時制定配套銜接辦法，引導(dǎo)符合條件的有限責任會計師事務(wù)所尤其是大型會計師事務(wù)所盡快向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)換。
　　2.完善內(nèi)部治理。
　　內(nèi)部治理決定性地影響著事務(wù)所的內(nèi)部凝聚力，關(guān)系到事務(wù)所的長期穩(wěn)定發(fā)展。對會計師事務(wù)所來說，內(nèi)部治理的要點之一是合伙人關(guān)系的協(xié)調(diào)順暢，主要應(yīng)解決好以下四個問題：合伙人的培養(yǎng)、合伙人集體決策、合伙人的利益分配、合伙人的退出機制。然而，內(nèi)部治理是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展中長期以來較為忽視的薄弱環(huán)節(jié)。從某種意義上講，本土?xí)�計師事�?wù)所與國際會計公司的差距，很大程度體現(xiàn)在內(nèi)部治理上。有的本土所之所以發(fā)展緩慢甚至日漸衰退，很重要的一個原因，就在于內(nèi)部治理不科學(xué)，將寶貴的時間和精力浪費在了曠日持久的內(nèi)耗上，錯失發(fā)展機遇。
　　從近年來一些事務(wù)所內(nèi)部治理，特別是合伙人相關(guān)機制中暴露出的問題看，主要存在以下不良現(xiàn)象，需要引起重視、引以為戒：一是缺乏共同理念和深層次的共同價值觀，或者以簡單、膚淺、表象、急功近利的所謂共同理念為基礎(chǔ)，導(dǎo)致先天營養(yǎng)不足，合作基礎(chǔ)不牢靠，常常始于倉促結(jié)合，終于分道揚鑣。二是少數(shù)主任會計師一股獨大，搞一言堂，“人合”意識薄弱，把事務(wù)所當成個人產(chǎn)業(yè)，最終導(dǎo)致其他合伙人群起而攻之，事務(wù)所四分五裂。三是創(chuàng)業(yè)初期彼此依靠，只講付出不談回報，對分配問題羞羞答答糊糊涂涂，至發(fā)展到一定規(guī)模時就開始斤斤計較，甚至鬧得不可開交。四是有的老同志、創(chuàng)始人經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)艱難，付出了大量心血，對自己一手發(fā)展起來的事務(wù)所充滿了感情而不舍放棄管理，但有的年輕同志事業(yè)心強、開拓意識強，迫切希望施展手腳二次創(chuàng)業(yè)，這本是新老交替的正�，F(xiàn)象，但由于未能正確處理好留與退、精神慰籍與待遇優(yōu)待等方面的關(guān)系，加劇了對立情緒和矛盾沖突，一些事務(wù)所常常因此元氣大傷、一蹶不振。因此，加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，迫切需要完善以合伙人機制建設(shè)為核心的事務(wù)所內(nèi)部治理，切實把有限的精力和資源集中在發(fā)展共同的事業(yè)上，多干事、少“折騰”。
　　3.健全管理制度。
　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命，執(zhí)業(yè)風險是事務(wù)所的勁敵。事務(wù)所求生存、謀發(fā)展，必須依賴各項管理制度應(yīng)對風險、控制風險。
　　管理制度要覆蓋全面。人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、市場等方方面面，均應(yīng)統(tǒng)籌考慮，全面梳理，確保不存在管理盲區(qū)和管理漏洞。管理制度要突出重點。比如，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度和復(fù)核機制是否科學(xué)有效，應(yīng)當始終保持高度警惕。主任會計師、合伙人要真正融入到質(zhì)量控制體系之中，身體力行抓好這項工作。具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所，要堅持做到由總所復(fù)核和簽發(fā)證券業(yè)務(wù)報告。再如，對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管控問題。由于很多事務(wù)所分所源于合并行為，總所與分所分灶吃飯、各管一攤的情況仍比較普遍，在這種情況下，隱患極大，風險加劇，因分所風險、責任殃及整個事務(wù)所的深刻教訓(xùn)國內(nèi)國外不在少數(shù)。因此，會計師事務(wù)所必須建立完善分所管理制度，盡快實現(xiàn)對分所的人事、業(yè)務(wù)、財務(wù)、技術(shù)標準、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等的統(tǒng)一管理。
　�。ㄎ澹┌扬@著提高注冊會計師職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力作為治本之策。
　　科學(xué)發(fā)展，以人為本。注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，歸根結(jié)底取決于是否培養(yǎng)造就一大批德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)的隊伍�！暗隆笔侵妇哂姓\實守信的品格，“才”是指具有扎實過硬的知識和技能�！度舾梢庖姟凡粌H把人才問題作為今后5年重點關(guān)注的發(fā)展目標，而且通篇反復(fù)強調(diào)人才的重要性及其培養(yǎng)、使用機制。人才的競爭，已經(jīng)成為會計師事務(wù)所思考市場定位、加快自身發(fā)展必須從長計議的重大現(xiàn)實問題。
　　加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，號角已經(jīng)吹響，藍圖已經(jīng)繪就，期待著政府有關(guān)部門合力支持，期待著每一家會計師事務(wù)所奮力開拓，期待著每一位注冊會計師傾力投入，齊心協(xié)力、眾志成城，把壯美藍圖變?yōu)橥苿幼�冊會計師行業(yè)欣欣向榮、蓬勃發(fā)展的浩蕩洪流。