日前，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對公允價(jià)值計(jì)量的披露要求作了進(jìn)一步的完善。

　　FASB此前就一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則更新的議案--《公允價(jià)值計(jì)量和披露（主題 820）：改進(jìn)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的披露》向公眾征求了意見，在討論了收到的111份意見后，F(xiàn)ASB決定指派員工起草一份會計(jì)準(zhǔn)則更新（ASU）的終稿以供書面投票表決。

　　大多數(shù)評論意見集中在所提議的公允價(jià)值第三層級（Level 3）敏感性披露及其生效日期上。整體而言，除了來自財(cái)務(wù)報(bào)表使用者方面的意見外，大多數(shù)反饋意見都不支持所提議的敏感性披露及其生效日期。有些意見抱怨調(diào)整信息系統(tǒng)所耗不菲，并指出上述提議與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號《金融工具：披露》（IFRS 7）之間存在不少差異。

　　例如，就敏感性披露而言，IFRS 7不要求實(shí)體對多個重要參數(shù)的相關(guān)性予以考慮。在今年10月28日召開的聯(lián)合會議上，F(xiàn)ASB和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）決定兩家機(jī)構(gòu)的員工應(yīng)該提出建議，以消除雙方在有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量和披露的各項(xiàng)準(zhǔn)則方面的所有分歧，但是目前兩家機(jī)構(gòu)的員工尚未就明確公允價(jià)值披露方面的分歧進(jìn)行正式分析。

　　因此，F(xiàn)ASB決定推遲對Level 3敏感性披露要求的考慮，但其他要求則按照議案中的闡述繼續(xù)推進(jìn)。FASB計(jì)劃在聯(lián)合公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目中對Level 3敏感性披露要求予以重新考慮。

　　這份ASU終稿將修訂分主題820-10，為公允價(jià)值第一層級（Level 1）和第二層級（Level 2）的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出提出新的披露要求。報(bào)告實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露Level 1和Level 2的重大轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的金額，以及轉(zhuǎn)換的原因。而在調(diào)節(jié)使用重要的不可觀察的參數(shù)計(jì)量公允價(jià)值（Level 3）的情況中，報(bào)告實(shí)體應(yīng)當(dāng)列報(bào)關(guān)于購買、出售、發(fā)行以及結(jié)算的信息，這些信息應(yīng)以總額而非凈額的形式提供。

　　FASB還決定明確一些現(xiàn)有的披露要求。報(bào)告實(shí)體應(yīng)當(dāng)為每一個資產(chǎn)和負(fù)債等級提供公允價(jià)值計(jì)量披露。一個等級通常是財(cái)務(wù)狀況表（即資產(chǎn)負(fù)債表）內(nèi)某一科目中的資產(chǎn)或負(fù)債子集。報(bào)告實(shí)體在確定適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)和負(fù)債等級時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　就參數(shù)和估值技術(shù)的披露而言，報(bào)告實(shí)體應(yīng)當(dāng)提供用于計(jì)量經(jīng)常性與非經(jīng)常性項(xiàng)目公允價(jià)值的參數(shù)和估值技術(shù)的披露。這一披露要求適用于歸類為Level 2或Level 3的公允價(jià)值計(jì)量。

　　對《會計(jì)準(zhǔn)則匯編》的最終修訂將對2009年12月15日后開始的年度或中期報(bào)告期間生效，在總額基礎(chǔ)上提供Level 3的購買、出售、發(fā)行以及結(jié)算信息的要求除外。這一要求將對2010年12月15日后開始的年度期間生效。

　　上述新的披露要求允許提前采用。FASB預(yù)期在2009年底前發(fā)布最終更新。