李景忠
　　
　　加強施工企業(yè)項目的財務管理，是科學細化施工企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文結(jié)合江蘇中南集團項目財務管理的實踐，就幾個具體問題進行探討，以求教于各位同仁！
　　一、關(guān)于項目的財務管理體制的問題
　　項目財務管理是指從項目接受到項目完工這一施工生產(chǎn)過程至工程保修期結(jié)束后的財務管理。項目部應根據(jù)項目規(guī)模的大孝施工組織特點、核算力量強弱及項目的地理位置等因素，采取獨立核算財務管理體制。明確責任并授予相應權(quán)利。實行這一體制，應成立財務機構(gòu)，配備財會人員，財務負責人應由區(qū)域財務管理部委派，項目經(jīng)理不得自行調(diào)換。項目財務負責人統(tǒng)稱項目財務主管，全面負責分管項目的財務管理和會計核算。
　　二、關(guān)于項目資金管理問題
　　在獨立核算財務管理體制下，工程資金回收與使用的責任及權(quán)力在項目部，應建立科學的資金預算管理體制，通過預算溝通和協(xié)調(diào)資金關(guān)系。項目不得擅自對外籌資，由集團資金管理部門統(tǒng)一撥付、調(diào)配。
　�。ㄒ唬┍仨毦幹瀑Y金需求預算。
　　在項目開工之前，應依據(jù)項目工程預算，施工組織設計等原始資料，按照工程項目各項費用支出類別、支出時間、支出數(shù)額編制項目資金需求預算，為充分籌措，適時投入資金提供基本依據(jù)。當客觀情況發(fā)生變化時，應及時調(diào)整資金需求預算。項目資金需求預算必須經(jīng)項目部行政辦公會議討論，執(zhí)行情況應向分公司做出報告。各分公司、子公司和集團財務管總監(jiān)負責資金預算的審查和平衡，然后報資金管理部批準并撥付。
　�。ǘ�）資金使用要高效。
　　項目資金使用應嚴格執(zhí)行項目資金需求預算，增強計劃性，減少資金浪費和損失；在保障項目施工正常進行的前提下，追求閑置資金的增值，提高資金使用效益。努力減少資金的占用，提高資金周轉(zhuǎn)率和占有率。對主要原材料和各種料具，要制定合理的控制定額。
　　三、關(guān)于項目固定資產(chǎn)與臨時設施管理的問題
　�。ㄒ唬╉椖抗潭ㄙY產(chǎn)管理
　　項目所需購置的各種固定資產(chǎn)，均由總公司和分公司單位統(tǒng)一調(diào)配或購置，項目部不經(jīng)上級單位批準不得擅自購買固定資產(chǎn)；項目部只有使用、管理權(quán)，沒有所有權(quán)，不得擅自出租、出借或用于抵押和經(jīng)濟擔保。
　　項目部對使用、暫閑置的固定資產(chǎn)應設立臺賬，做好實物管理、調(diào)入、調(diào)出、盤點、對賬等基礎工作。
　�。ǘ�）項目臨時設施管理
　　對于一次性使用項目，完工后拆除的臨時設施，由項目部自行建造，其費用由項目成本負擔。對于周轉(zhuǎn)性費用的臨時設施（如活動房屋等），其攤銷費用由項目成本負擔。
　　四、關(guān)于項目存貨管理的問題
　�。ㄒ唬┐尕洸少徲媱�。項目部應根據(jù)施工組織計劃，預算耗量及預計將發(fā)生的耗用情況，按月編制材料物資采購計劃報分公司，經(jīng)分公司審核后報貿(mào)易公司進行采購。
　　（二）存貨管理的基礎工作。項目部要設置存貨實物賬，建立存貨計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規(guī)定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。
　�。ㄈ�）庫存限量管理。對于工程用料，應按照工程進度、預算用量、市場供應情況等因素確定適度庫存量，保證施工正常進行。項目完工后，項目部庫存的存貨由分公司和區(qū)域財務處理收回價款或轉(zhuǎn)入下一個項目使用，無法使用和處理的部分，其價值全部計入項目成本之中。
　　（四）周轉(zhuǎn)材料管理。對于工程所需的周轉(zhuǎn)材料，可由分公司組織調(diào)配，也可以根據(jù)實際需要申請購買，但必須自行入賬，自行攤銷。項目完工后，尚可使用的由區(qū)域財務和分公司變價處理收回殘值，也可估價收回周轉(zhuǎn)使用；不能使用或無法處理的，費用全部計入項目成本之中。
　　（五）低值易耗品管理。項目部所用的各種低值易耗品，可以采用"五五攤銷"，攤銷費用計入項目成本。項目完工后，所用低值易耗品的價值全部計入項目成本。尚可使用的，由區(qū)域財務和分公司負責變價處理收回殘值，也可估價收回周轉(zhuǎn)使用，取得的收入沖減項目成本。
　　五、關(guān)于項目債權(quán)債務管理的問題
　�。ㄒ唬﹤鶛�(quán)債務的結(jié)算登記與清理。獨立核算的項目部應建立往來業(yè)務的結(jié)算、登記、核對清理制度，及時登記每筆債權(quán)、債務的形成、清償及增減變化情況，每月底列出每個往來科目余額的分戶清單，及時核對、清償。
　�。ǘ�）債權(quán)債務的清償責任。項目完工后，為項目發(fā)生的所有債務應予全部償還，項目形成的債權(quán)應該全部收回。項目完工后，應進行項目完工清算，凡清算工作沒有結(jié)束，債權(quán)債務沒有全部清償?shù)�，財務人員仍需對此負責。項目完工后，應進行項目完工清算，凡清算工作沒有結(jié)束，債權(quán)債務沒有全部清償?shù)�，財務人員仍需對此負責。
　　六、關(guān)于項目成本費用管理的問題
　　工程成本由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費、分包工程支出組成。其中，"其他直接費用"包括臨時設施攤銷費、施工工具費、項目設備與物資的進退場費。間接費用包括管理費用、財務費用。項目部應按照收入與支出類別，制定成本費用計劃，落實管理責任，盡量降低消耗、減少支出。
　　要細化成本和費用核算，要核算到諸如木工組、鋼筋組、混凝土組等各工組，各工組要有明確、詳細的費用和成本預算，成本費用執(zhí)行的結(jié)果要和預算項目有一一對應和比對關(guān)系。
　　項目部的資金、物資實行財務負責人、技術(shù)負責人（或付主任）和經(jīng)理"三支筆"聯(lián)批制度（資金支付還要執(zhí)行集團統(tǒng)一的審批程序），聯(lián)批人員因事暫時離職，歸隊后應及時補簽意見。除項目經(jīng)理授權(quán)之外，未經(jīng)項目經(jīng)理終批的經(jīng)濟業(yè)務一律不得報銷入賬，違反聯(lián)批制度的支出，將視為違規(guī)問題查處。
　　七、關(guān)于項目收入與利潤管理的問題
　　1、項目收入管理
　　項目收入是指工程項目結(jié)算的工程價款收入，工程價款收入和其他收入構(gòu)成了項目的總收入。
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　　項目收入總額減去支出總額之后的差額，就是項目利潤總額。項目利潤總額是項目承包兌現(xiàn)的依據(jù)，兌現(xiàn)承包獎金之后，利潤總額扣除承包獎金的差額為項目實現(xiàn)的凈利潤。項目凈利潤必須全部及時上交，不得作其他開支。要制定統(tǒng)一的會計政策，保證不同工程項目利潤口徑的相對一致。
　　八、財務必須關(guān)注項目的三個成本
　�。ㄒ唬�、關(guān)注質(zhì)量成本管理效益。對我們施工企業(yè)而言，產(chǎn)品質(zhì)量并非越高越好，超過合理水平時，屬于質(zhì)量過剩。無論是質(zhì)量不足或過剩,都會造成質(zhì)量成本的增加，都要通過質(zhì)量成本管理加以調(diào)整。
　　質(zhì)量成本管理的目標是使５類質(zhì)量成本的綜合達到最低值。一般來說,質(zhì)量預防費用起初較低,隨著質(zhì)量要求的提高逐漸會增加,當質(zhì)量達到一定水平再要求提高時,該項費用就會急劇上升。質(zhì)量檢驗費用較為穩(wěn)定,不過隨著質(zhì)量的提高也會有一定程度的增長。而質(zhì)量損失則不然,開始時因質(zhì)量較差,損失很大,隨著產(chǎn)品質(zhì)量不斷改進,該項損失逐步減少。三者交叉的作用,必須能找到一個質(zhì)量成本最低的理想點。財務人員應準確的記錄各項質(zhì)量成本，找出規(guī)律，與項目經(jīng)理進行分析，拿出降低質(zhì)量成本的措施。
　　正確處理質(zhì)量成本中幾個方面的相互關(guān)系即質(zhì)量損失(內(nèi)、外部故障損失)、預防費用和檢驗費用間的相互關(guān)系，采用科學合理、先進實用的技術(shù)措施，在確保施工質(zhì)量達到設計要求水平的前提下,盡可能降低工程成本。項目經(jīng)理也不能為了提高企業(yè)信譽和市場競爭力而使工程全面出現(xiàn)質(zhì)量過�，F(xiàn)象，導致完成工程量不少，經(jīng)濟效益低下的被動局面。
　　下面是工程質(zhì)量成本的分類：
　�。薄①|(zhì)量預防成本
　　公司用于預防產(chǎn)生不合格的工程所需的各項費用；當我們的施工質(zhì)量及其可靠性提高時，預防成本通常是增加，意味著需要投入更多的時間、資金、設備。 預防成本由下列費用組成：①質(zhì)量培訓費；②質(zhì)量獎勵費；③質(zhì)量保證措施審查費；⑤質(zhì)量情報及信息費；⑥質(zhì)量改進措施費；⑦質(zhì)量管理人員的工資及信息費。
　�。�、質(zhì)量鑒定成本
　　評定工程成品、半成品及其原材料的質(zhì)量是否滿足要求所發(fā)生的費用，即鑒定、試驗、檢查、驗證的成本。包括：①原材料進場檢驗費；②工序交接驗收費；③公路工程施工階段性驗收費；5試驗檢測設備折 舊及維護費；⑤試驗材料費；⑥試驗檢測人員工資及附加費。
　�。�、企業(yè)內(nèi)部故障成本
　　在交工驗收前對不合格工程的返工處理費用，施工質(zhì)量提高時，此項成本降低。一般包括：①不合格品的報廢損失；②返工或返修直接費用；③因處理質(zhì)量問題而造成的停工損失；④質(zhì)量事故處理的間接費用。
　　４、企業(yè)外部質(zhì)量故障成本
　　交工驗收后，工程轉(zhuǎn)變成面向企業(yè)外部的產(chǎn)品，一旦發(fā)生質(zhì)量事故，將會支出一系列的費用，主要包括：①業(yè)主對我們的索賠損失；②由于出現(xiàn)質(zhì)量事故而延長保修期所產(chǎn)生的保修費用的增加；③由于損害用戶利益而引起的訴訟損失，此項費用一旦發(fā)生，不僅會給我們帶來直接的經(jīng)濟損失，而且還會產(chǎn)生惡劣的社會影響。
　�。�、外部質(zhì)量保證成本。指在公司外部，為保證工程質(zhì)量所發(fā)生的費用。由檢測費：①業(yè)主中心試驗室的試驗檢測費；②交工、竣工驗收的試驗檢測費；③工程監(jiān)理費、質(zhì)量監(jiān)督費三項組成。
　　財務部門要按工程項目單獨設立質(zhì)量成本項目并按上述五項標準分類設置，反映項目的質(zhì)量成本，積累數(shù)據(jù)，在成本分析的基礎上，提出降低質(zhì)量成本的建議和意見，提高效益。
　�。ǘ�）、關(guān)注工期成本控制效益。如何處理工期與成本的關(guān)系，是施工項目成本管理工作中的一個重要課題。即工期成本的管理與控制并不是工期越短越好，而是需要通過對工期的合理調(diào)整來尋求最佳工期點成本，把工期成本控制在最低點。
　　工期成本管理的目標是正確處理工期與成本的關(guān)系,使工期成本的總和達到最低值。工期成本表現(xiàn)在三個方面：一方面是項目經(jīng)理為了保證工期而采取的措施費用；二方面是工程延期，導致的機械設備、場地、工具物料的租賃費，非聯(lián)產(chǎn)計酬的人員報酬、補助，相應的水電費、伙食費、辦公費等其他費用；三方面是因為工期拖延而導致的業(yè)主索賠成本。這種情況可能是由于施工環(huán)境及自然條件引起的，也可能是內(nèi)部因素所造成，如停工、窩工、返工等。因此所引起的工期費用,可稱其為工期損失。一般來說，工期越短，工期措施成本越小;但當工期短至一定限度時,工期措施成本則會急劇上升。而工期損失則不然,因自然條件引起的工期損失,其損失額度相應較小,通常情況下不予賠償或賠償額度較小,該部分工期損失可不予考慮。因施工項目內(nèi)部因素造成的工期損失,隨著時間的推移,經(jīng)驗的積累會逐漸減少。綜合工期成本的各種因素,就會找到一個工期成本為最低的理想點。這一點也就是工期最短并且成本最低的最優(yōu)點。
　　由于內(nèi)外部環(huán)境條件及合同條件的制約,保證合同工期和降低工程成本是一個十分艱巨的任務。因此，必須正確處理工期成本的兩個方面的相互關(guān)系,即工期措施成本和工期損失之間的相互關(guān)系。在確保工期達到合同條件的前提下,盡可能降低工期成本,切不可為了提高企業(yè)信譽和市場競爭力,盲目搶工期趕進度,造成增大項目成本,導致項目虧損。
　�。ㄈ�）關(guān)注安全成本。安全成本屬于非功能性成本，但成本付出較大，也存在一個合理平衡點的問題。安全成本包括：①安全措施費，包括安全設施費如安全網(wǎng)、腳手架、安全警示標識、安全帽、勞保用品和其他安全措施支出；②安全事故費，事故造成的各種可計量的損失；③安全管理費：管理人員工資、辦公費、通迅費、差旅費、安全培訓費等。準確核算和預測并合理控制安全成本，對于降低工程成本，提高項目效益，具有積極的意義。
　　財務部門要單獨設立工期項目和賬戶，并按上述三個成本項目進行核算，反映項目的工期成本，積累數(shù)據(jù)，在成本分析的基礎上，提出降低質(zhì)量成本的建議和意見，提高項目的整體效益！
　　九、關(guān)于項目各種報告的問題
　　1、項目財務報告。實行獨立核算財務管理體制的項目部，財務報告包括資產(chǎn)負債表、利潤及分配表、現(xiàn)金流量表等財務專業(yè)報表（分對內(nèi)管理的和對外報稅的）。
　�。�、項目預算執(zhí)行報告。包括項目材料耗用分析表、項目質(zhì)量成本分析表、項目工期成本分析表、項目安全成本分析表、項目直接和間接費用分析表、項目資金占用分析表、17項指標中的財務指標分析表、項目收入回收進度表、項目收入和利潤分析表、項目平均人均收入和利潤分析表等１０項報表。
　　３、項目竣工決算。項目竣工決算是累計反映項目自接受到完工過程施工創(chuàng)造的總值及生產(chǎn)耗費情況的書面文件。一般包括竣工項目收支明細表、人工、主要施工設備和材料預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)對比表。它是考核竣工項目效益情況，進行項目承包兌現(xiàn)、積累完工項目成本資料的依據(jù)。
　�。�、項目竣工審計。項目完工以后，上級單位應由單位主管或其指定的負責人帶領(lǐng)財務、計劃、工程、裝備物資等部門業(yè)務人員，對項目進行竣工審計。審計范圍包括核實已完工程實物數(shù)量與質(zhì)量、完工項目工程價款與實際支出、占用設備、存貨情況和會計賬目。
　　項目承包兌現(xiàn)應在項目竣工審計之后依據(jù)竣工決算實施。
　�。怠㈨椖繕I(yè)績考核報告。項目預算執(zhí)行情況考核的各種報表和報告。
　　上述各種財務和管理報表必須在用友U8系統(tǒng)中自動生成，不得使用手工編制，充分發(fā)揮電算化在財務管理中的優(yōu)勢。
　　
　　作者職務和職稱：集團財務總監(jiān)、高級審計師
　　工作單位：江蘇中南控股集團
　　單位地址：江蘇省海門市
　　電郵：jvemail@tom.com

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