中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)
國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)管委會(huì)委員
劉 萍

　　中國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則制定工作始于1998年，2005年后進(jìn)入快速發(fā)展期，并構(gòu)建了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩部分。職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評(píng)估指南、指導(dǎo)意見(jiàn)四個(gè)層次。至2009年，財(cái)政部和中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)累計(jì)共發(fā)布18項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則包括2個(gè)基本準(zhǔn)則、8個(gè)具體準(zhǔn)則、1個(gè)評(píng)估指南和6個(gè)指導(dǎo)意見(jiàn)，基本構(gòu)建了中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，使得評(píng)估業(yè)務(wù)的基本程序、主要資產(chǎn)類(lèi)型的評(píng)估業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則予以規(guī)范，標(biāo)志著中國(guó)的評(píng)估實(shí)踐全面進(jìn)入準(zhǔn)則規(guī)范時(shí)代。

中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)并彰顯特色

　　中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的制定工作，積極借鑒了國(guó)際上相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)和成果。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則體現(xiàn)了評(píng)估理論和實(shí)踐的最新進(jìn)展，融匯了各國(guó)家和地區(qū)評(píng)估準(zhǔn)則的精華，在世界范圍內(nèi)正發(fā)揮越來(lái)越大的影響。作為國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)管理委員會(huì)成員，我們一直將國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的制定思路、邏輯思維模式以及成果作為我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則制定工作的借鑒，將國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的有益經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)要求。同時(shí)，也將我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展反映到國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中去。從我國(guó)已發(fā)布評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了良好協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1.我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則與國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則在基本概念、方法體系、價(jià)值類(lèi)型、具體內(nèi)容等方面基本趨同。

　　2.我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系框架的設(shè)計(jì)，借鑒了國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則框架思路，體現(xiàn)了綜合化發(fā)展的方向。

　　3.國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)新興業(yè)務(wù)的關(guān)注，以及國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)與相關(guān)專(zhuān)業(yè)組織的溝通與合作，則為我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則和評(píng)估協(xié)會(huì)樹(shù)立了典范。

　　同時(shí)，我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則又體現(xiàn)了自己的特點(diǎn)，主要包括：

　　1.普適性和專(zhuān)門(mén)化相結(jié)合。資產(chǎn)評(píng)估涉及多種類(lèi)型資產(chǎn)、服務(wù)于多種經(jīng)濟(jì)行為，需要有普適性的規(guī)定，由于我國(guó)評(píng)估業(yè)務(wù)多年來(lái)又以國(guó)有資產(chǎn)、證券市場(chǎng)評(píng)估為主體，為此，還要提供專(zhuān)門(mén)化的指導(dǎo)。因此，如何定位評(píng)估準(zhǔn)則內(nèi)容的寬窄高低，是我們?cè)谥贫ㄔu(píng)估準(zhǔn)則過(guò)程中一直重點(diǎn)把握的。為此，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在評(píng)估準(zhǔn)則制定工作啟動(dòng)之初就著手研究評(píng)估準(zhǔn)則體系的框架，堅(jiān)持系統(tǒng)規(guī)劃，注重普適性和專(zhuān)門(mén)化相結(jié)合。

　　2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則相結(jié)合。我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則分為職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)部分，將職業(yè)道德準(zhǔn)則放在與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則同等重要的位置。我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則，不但是執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管的尺度，也是職業(yè)道德的準(zhǔn)繩。評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)，涉及較多的專(zhuān)業(yè)判斷，保持較高的職業(yè)道德水平是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要因素�？紤]到執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)評(píng)估師職業(yè)道德帶來(lái)考驗(yàn)與挑戰(zhàn)，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則在體系設(shè)計(jì)上突出了職業(yè)道德準(zhǔn)則的地位，將其與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并列作為評(píng)估準(zhǔn)則體系的兩個(gè)組成部分，凸顯其重要性。

　　3.原則與規(guī)則相結(jié)合。評(píng)估準(zhǔn)則作為一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)為專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)人員預(yù)留專(zhuān)業(yè)判斷的空間。因此，評(píng)估準(zhǔn)則需要體現(xiàn)原則性。但考慮到我國(guó)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，又需要為執(zhí)業(yè)者提供較多可直接參照?qǐng)?zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，因此，評(píng)估準(zhǔn)則又需要體現(xiàn)規(guī)則性。我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則體系充分考慮了這一因素�；�本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則原則性較強(qiáng)，評(píng)估指南和指導(dǎo)意見(jiàn)規(guī)則性較強(qiáng)。

　　4.規(guī)范與引導(dǎo)相結(jié)合。我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則不僅僅規(guī)范評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，保證評(píng)估行業(yè)的基本服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，為促進(jìn)我國(guó)評(píng)估實(shí)踐邁向更高的層次，我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則充分吸收了國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，在價(jià)值類(lèi)型、企業(yè)價(jià)值評(píng)估對(duì)象等一些基本理念方面，以及收益預(yù)測(cè)、市場(chǎng)分析等重要評(píng)估程序方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則中的這些要求為我國(guó)的評(píng)估行業(yè)帶來(lái)了全新的理念，引導(dǎo)了我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)的發(fā)展方向。

　　5.整體約束和重點(diǎn)指導(dǎo)相結(jié)合。我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估實(shí)務(wù)的規(guī)范，注重系統(tǒng)性，發(fā)揮評(píng)估準(zhǔn)則體系的整體作用。單項(xiàng)準(zhǔn)則只是評(píng)估準(zhǔn)則體系的功能單元，或者是評(píng)估準(zhǔn)則體系整體要求在某一具體資產(chǎn)或領(lǐng)域的細(xì)化。

新準(zhǔn)則體現(xiàn)了評(píng)估服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宗旨

　　我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系初步建立后，評(píng)估準(zhǔn)則制定從構(gòu)建評(píng)估準(zhǔn)則體系基本框架，轉(zhuǎn)變?yōu)樽錾�、做特、做精。將評(píng)估實(shí)踐中的新興市場(chǎng)、薄弱環(huán)節(jié)、較特殊業(yè)務(wù)等納入評(píng)估準(zhǔn)則制定工作的考慮范圍。新準(zhǔn)則項(xiàng)目正是根據(jù)這一趨勢(shì)立項(xiàng)并開(kāi)展研究的。

　　目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來(lái)越多地采用了公允價(jià)值，公允價(jià)值計(jì)量成為會(huì)計(jì)和評(píng)估行業(yè)共同關(guān)注的話題。2006年，我國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也引入了公允價(jià)值的概念和計(jì)量模式�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容，目的是為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。投資性房地產(chǎn)評(píng)估是專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的一個(gè)領(lǐng)域，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)的評(píng)估作為評(píng)估行業(yè)的新興業(yè)務(wù)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性較高。為便于評(píng)估報(bào)告使用者準(zhǔn)確理解投資性房地產(chǎn)的評(píng)估行為，保護(hù)資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，非常有必要制定符合投資性房地產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn)的專(zhuān)門(mén)的指導(dǎo)意見(jiàn)，以規(guī)范投資性房地產(chǎn)的評(píng)估行為。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，人民生活水平不斷提高，對(duì)珠寶首飾等資產(chǎn)的追求和利用不斷升溫，珠寶首飾評(píng)估業(yè)務(wù)成長(zhǎng)迅速。2003年頒布《珠寶首飾評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》后，珠寶首飾評(píng)估理論研究取得了一定進(jìn)展，并已逐步建立起了專(zhuān)業(yè)的珠寶首飾評(píng)估執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，積累了珠寶首飾評(píng)估實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，評(píng)估準(zhǔn)則體系初步建立，體系中其他相關(guān)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)也為珠寶首飾評(píng)估準(zhǔn)則的制定提供了有益參考，珠寶首飾評(píng)估準(zhǔn)則需要在結(jié)構(gòu)、術(shù)語(yǔ)和內(nèi)容上與新發(fā)布的評(píng)估準(zhǔn)則體系相銜接。因此，對(duì)珠寶首飾評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)的修訂非常必要。

新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際上相應(yīng)評(píng)估準(zhǔn)則的內(nèi)容

　　國(guó)際層面，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值關(guān)注程度的加深，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)近年發(fā)展較快。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中包含了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估應(yīng)用指南（應(yīng)用指南1）、財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估的成本法（評(píng)估指南8），對(duì)包括投資性房地產(chǎn)在內(nèi)的各類(lèi)涉及會(huì)計(jì)公允價(jià)值的評(píng)估業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)。而且，為響應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則40號(hào)規(guī)范范圍的變動(dòng)，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中目前正試圖增加一項(xiàng)在建投資性房地產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)包括財(cái)務(wù)報(bào)告目的在內(nèi)的所有評(píng)估目的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則從70年代開(kāi)始制定以財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估操作規(guī)范，對(duì)涉及投資性房地產(chǎn)評(píng)估等方面均做出了專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，設(shè)有財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估準(zhǔn)則（英國(guó)操作說(shuō)明1）和財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估準(zhǔn)則具體應(yīng)用（英國(guó)操作說(shuō)明2）。

　　國(guó)際上對(duì)珠寶首飾評(píng)估業(yè)務(wù)的規(guī)范通過(guò)動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則設(shè)有動(dòng)產(chǎn)評(píng)估指南（指南5），美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則中設(shè)置了動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。

　　新準(zhǔn)則的內(nèi)容借鑒了國(guó)際上相應(yīng)評(píng)估準(zhǔn)則的內(nèi)容，基本理念、基本方法與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則保持一致。準(zhǔn)則制定過(guò)程中，特別是投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)的制定過(guò)程中，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)借鑒國(guó)際評(píng)估界積極與國(guó)際會(huì)計(jì)界溝通的做法，與中國(guó)會(huì)計(jì)界積極溝通，在會(huì)計(jì)主管當(dāng)局的鼎力支持和精心指導(dǎo)下，促進(jìn)了評(píng)估準(zhǔn)則的制定和完善。

準(zhǔn)則的公信力來(lái)自于科學(xué)的組織和公開(kāi)的程序

　　新準(zhǔn)則的研究制定克服了很多困難。投資性房地產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的市場(chǎng)基礎(chǔ)較為薄弱。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量模式在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可選擇執(zhí)行。而上市公司中對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的為數(shù)不多。這使得評(píng)估準(zhǔn)則解決實(shí)踐問(wèn)題方面稍顯不足，很難根據(jù)實(shí)踐問(wèn)題設(shè)置相關(guān)條款。珠寶首飾評(píng)估業(yè)務(wù)雖然發(fā)展較快，但珠寶評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師的數(shù)量和規(guī)模還很小，評(píng)估實(shí)踐對(duì)準(zhǔn)則的需求和支持不夠。這種情況下，為保證準(zhǔn)則質(zhì)量，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在準(zhǔn)則制定組織和制定程序上做了精心的安排。

　　新準(zhǔn)則項(xiàng)目分別設(shè)立項(xiàng)目組，項(xiàng)目組成員來(lái)自評(píng)估執(zhí)業(yè)界、行業(yè)協(xié)會(huì)、科研院校、監(jiān)管部門(mén)、評(píng)估報(bào)告使用者等多個(gè)方面，具有較高代表性，保證準(zhǔn)則能夠反映各方的基本意志。

　　起草過(guò)程中，充分發(fā)揮準(zhǔn)則制定組織的作用，在準(zhǔn)則立項(xiàng)、公開(kāi)征求意見(jiàn)、審議等程序中，發(fā)揮財(cái)政部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)和中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)準(zhǔn)則技術(shù)委員會(huì)、咨詢(xún)委員會(huì)的作用。同時(shí)及時(shí)組織不同形式的討論會(huì)，聽(tīng)取行業(yè)內(nèi)外相關(guān)意見(jiàn)，保證較高的專(zhuān)家參與程度。

　　新準(zhǔn)則的發(fā)布是中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)建立健全資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，規(guī)范評(píng)估執(zhí)業(yè)的又一重要舉措。相信，在全行業(yè)和社會(huì)各界的共同關(guān)注和參與下，評(píng)估準(zhǔn)則制定工作必將不斷穩(wěn)步向前推進(jìn)，為評(píng)估行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供有力保障，為評(píng)估行業(yè)更好地服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供有力支持。