(二)列報(bào)

　　商業(yè)銀行(或理財(cái)產(chǎn)品的其他管理人)是編報(bào)理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。如果相關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門(mén)要求編制并報(bào)送或公開(kāi)理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表，理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人應(yīng)當(dāng)確保所編制的理財(cái)產(chǎn)品財(cái)務(wù)報(bào)表符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。其中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是指，理財(cái)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》、33號(hào)準(zhǔn)則、37號(hào)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列示和披露規(guī)定。

　　本規(guī)定發(fā)布之日后新發(fā)行的、未在商業(yè)銀行個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債的理財(cái)產(chǎn)品，其作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理適用本規(guī)定。

　　七、商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何判斷是否控制其發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品?

　　答：商業(yè)銀行在判斷是否控制其發(fā)行的、未在商業(yè)銀行個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債的理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其本身直接擁有以及通過(guò)所有子公司(包括控制的結(jié)構(gòu)化主體)間接擁有的權(quán)利、可變回報(bào)及其聯(lián)系。

　　可變回報(bào)通常包括商業(yè)銀行因向理財(cái)產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬和其他利益：前者包括各種形式的理財(cái)產(chǎn)品管理費(fèi)(含各種形式的固定管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬等)，還可能包括以銷(xiāo)售費(fèi)、托管費(fèi)以及其他各種服務(wù)收費(fèi)的名義收取的決策者薪酬;后者包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級(jí)或支持等而獲得的補(bǔ)償或報(bào)酬，因提供信用增級(jí)或支持等而可能發(fā)生或承擔(dān)的損失，與理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行其他交易或者持有理財(cái)產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報(bào)，以及銷(xiāo)售費(fèi)、托管費(fèi)以及其他各種名目的服務(wù)收費(fèi)等。其中，信用增級(jí)包括擔(dān)保(例如保證理財(cái)產(chǎn)品投資者的本金或收益、為理財(cái)產(chǎn)品的債務(wù)提供保證等)、信貸承諾等;支持包括財(cái)務(wù)或其他支持，例如流動(dòng)性支持、回購(gòu)承諾、向理財(cái)產(chǎn)品提供融資、購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品持有的資產(chǎn)、同理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行衍生交易等。

　　商業(yè)銀行在分析享有的可變回報(bào)時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)考慮33號(hào)準(zhǔn)則中有關(guān)評(píng)估投資方是否控制被投資方的因素外，還應(yīng)當(dāng)分析理財(cái)產(chǎn)品成本與收益是否能準(zhǔn)確核算(如不能準(zhǔn)確核算則表明商業(yè)銀行可能承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn))，交易定價(jià)是否符合市場(chǎng)或行業(yè)慣例(如服務(wù)等各項(xiàng)收費(fèi)定價(jià)不公允則表明商業(yè)銀行可能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn))，以及是否存在其他可能導(dǎo)致商業(yè)銀行最終承擔(dān)理財(cái)產(chǎn)品虧損的情況等。商業(yè)銀行尤其應(yīng)當(dāng)慎重考慮其是否在沒(méi)有合同義務(wù)的情況下對(duì)過(guò)去發(fā)行的具有類似特征的理財(cái)產(chǎn)品提供過(guò)信用增級(jí)或支持的事實(shí)或情況。

　　在判斷是否控制理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，有關(guān)歷史信用增級(jí)或支持方面至少應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.觸發(fā)提供該信用增級(jí)或支持的事件及其原因，以及預(yù)期未來(lái)發(fā)生類似事件的可能性和頻率。

　　2.商業(yè)銀行提供該信用增級(jí)或支持的原因，以及做出這一決定的內(nèi)部控制和管理流程;預(yù)期未來(lái)出現(xiàn)類似觸發(fā)事件時(shí)，是否仍將提供信用增級(jí)和支持(此評(píng)估應(yīng)當(dāng)基于商業(yè)銀行對(duì)于此類事件的應(yīng)對(duì)機(jī)制以及內(nèi)部控制和管理流程，且應(yīng)當(dāng)考慮歷史經(jīng)驗(yàn))。

　　3.因提供信用增級(jí)或支持而從理財(cái)產(chǎn)品獲取的對(duì)價(jià)是否公允，收取該對(duì)價(jià)是否存在不確定性以及不確定性的程度。

　　4.因提供信用增級(jí)或支持而面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)的程度。

　　對(duì)于發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，如果商業(yè)銀行按照33號(hào)準(zhǔn)則判斷不具有控制，但在該理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期間內(nèi)，商業(yè)銀行向該理財(cái)產(chǎn)品提供了信用增級(jí)或支持，即使商業(yè)銀行沒(méi)有合同義務(wù)提供該信用增級(jí)或支持，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)至少考慮上述方面，重新評(píng)估是否對(duì)該理財(cái)產(chǎn)品形成控制。經(jīng)重新評(píng)估達(dá)到33號(hào)準(zhǔn)則控制標(biāo)準(zhǔn)的，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將該理財(cái)產(chǎn)品納入合并范圍。同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)行的具有類似特征(如具有類似合同條款、基礎(chǔ)資產(chǎn)構(gòu)成、投資者構(gòu)成、商業(yè)銀行參與理財(cái)產(chǎn)品而享有可變回報(bào)的構(gòu)成等)的其他理財(cái)產(chǎn)品，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)按照一致性原則予以重新評(píng)估。

　　首次采用上述規(guī)定導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。對(duì)比較期間已喪失控制權(quán)的理財(cái)產(chǎn)品，不再追溯調(diào)整。

　　八、本解釋中除特別注明外，其他問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理規(guī)定適用于2015年1月1日起新發(fā)生的交易或業(yè)務(wù)。