核心提示：我們重點(diǎn)關(guān)注如何應(yīng)用電算化的方式利用XBRL的技術(shù)來實(shí)現(xiàn)其管理功能。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息處理是現(xiàn)代企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的主要工作，這些信息對(duì)企業(yè)管理者、投資者、社會(huì)管理者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說都是最原始最重要的信息。這些信息的產(chǎn)生、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)換、交換、分析與處理，消耗了大量的社會(huì)資源且不能排除人為的干擾因素，財(cái)務(wù)的電子信息化必將成功解決這一問題。

XBRL化正在普及

在新時(shí)代下，全社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一性和網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用都提出全新要求，XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)應(yīng)運(yùn)而生，且已形成了國際化的標(biāo)準(zhǔn)和組織。我國從2000年起展開此項(xiàng)課題的研究，2011年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)規(guī)則》（下稱《編報(bào)規(guī)則》），次年組織了標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。目前推廣試點(diǎn)工作已近尾聲，2009年深交所、上交所對(duì)全部的上市公司信息披露已全面XBRL化了。這些情況表明，我國的財(cái)務(wù)信息XBRL化趨勢(shì)正在形成，XBRL的優(yōu)勢(shì)和作用正在顯現(xiàn)。在財(cái)務(wù)管理中自主地運(yùn)用XBRL規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮軟件工具的作用，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，降低其使用、流通成本，強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理的作用和效率是今后財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

2008年，時(shí)任財(cái)政部副部長(zhǎng)的王軍曾指出：“中國未來發(fā)展會(huì)計(jì)信息化的路線圖是力爭(zhēng)用5-10年時(shí)間建立國家會(huì)計(jì)信息化管理體系和綜合信息平臺(tái)，形成以XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)為重要組成部分的會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，并加快培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才和產(chǎn)業(yè)。”有鑒于此，針對(duì)XBRL應(yīng)用推廣中的現(xiàn)狀和問題，結(jié)合大中型企業(yè)應(yīng)用及采用XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于管理的方法，本文將給出一個(gè)探討性建議。

XBRL在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用方案

為了讓XBRL真正成為企業(yè)的管理會(huì)計(jì)中不可缺少的工具，必須在現(xiàn)有企業(yè)管理的環(huán)境和條件下，構(gòu)造新的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，搭建能為XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語言）技術(shù)兼容數(shù)據(jù)庫，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用XBRL提供技術(shù)支持和信息處理平臺(tái)。這個(gè)運(yùn)行平臺(tái)應(yīng)包括以下幾部分：XBRL數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集成平臺(tái)、XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換器、XBRL的抽取和生成器。

創(chuàng)建為XBRL管理會(huì)計(jì)專用的數(shù)據(jù)庫是企業(yè)內(nèi)部深入、廣泛應(yīng)用XBRL的前提。組建這樣的數(shù)據(jù)庫，目前有多種方法：一是以文件形式創(chuàng)建。二是創(chuàng)建關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，這其中分為，把XBRL文檔作為字段存儲(chǔ)和把XBRL文檔從內(nèi)部細(xì)節(jié)上分解后轉(zhuǎn)化為關(guān)系模型兩種方式。三是以原生XML數(shù)據(jù)庫，這是一種支持XML數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，加上能夠分解、解析、重組邏輯關(guān)系的技術(shù)、方法形成XBRL的數(shù)據(jù)庫。

與此同時(shí)，XBRL的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換器，是針對(duì)原有非支持XBRL的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在提取其數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)用XBRL的規(guī)則，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成XBRL數(shù)據(jù)庫認(rèn)可的類型和數(shù)據(jù)格式，然后導(dǎo)入到XBRL的數(shù)據(jù)庫中。

對(duì)于XBRL的抽取和生成器而言，針對(duì)原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的非XBRL形式的數(shù)據(jù)，提取后轉(zhuǎn)換成XBRL的報(bào)表形式。這種方式只是為了自動(dòng)生成XBRL的報(bào)表而用，目前已通過軟件自帶或外掛程序解決，將轉(zhuǎn)換的方法延伸到總賬科目，也可全面地進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、元數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，但必須以平臺(tái)的視角和系統(tǒng)邏輯來做。

XBRL在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用平臺(tái)的探討

由于管理會(huì)計(jì)的方法已經(jīng)形成體系，這里不贅述，我們重點(diǎn)關(guān)注如何應(yīng)用電算化的方式利用XBRL的技術(shù)來實(shí)現(xiàn)其管理功能。

管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，不是為了輸出對(duì)外使用的財(cái)務(wù)報(bào)表，而是針對(duì)企業(yè)、機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體內(nèi)部的資源控制、分析診斷、比較決策方面所進(jìn)行的工作，故涉及的數(shù)據(jù)量較大，數(shù)據(jù)線索追蹤得較深，分析方法多變，因此采用XBRL的技術(shù)支持會(huì)大大地提高工作效率。

以平臺(tái)的思維解決這一問題，涉及以下幾個(gè)方面：構(gòu)建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用層工作平臺(tái)。在XBRL的系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成平臺(tái)建立之后，按照管理會(huì)計(jì)的要求，開發(fā)應(yīng)用層面的軟件，以供企業(yè)、機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)高管、業(yè)務(wù)高管獲取超越會(huì)計(jì)范圍的數(shù)據(jù)對(duì)象，進(jìn)行跨部門、跨系統(tǒng)、跨企業(yè)、跨年度、跨國別的分析、計(jì)劃、監(jiān)控和考核工作。這一切都在這個(gè)平臺(tái)上完成，免去手工輸入和旁征博引的繁瑣工作，形成從數(shù)據(jù)、模型到文本的流程操作。這個(gè)平臺(tái)類似“管理駕駛倉”的功能。

完善標(biāo)準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)分析體系。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的分析體系是成熟的，但多是財(cái)務(wù)總體情況的指標(biāo)，或基于報(bào)表的分析，或基于會(huì)計(jì)視角的分析，在業(yè)務(wù)經(jīng)營與財(cái)務(wù)相關(guān)的方面稍顯不足。借助XBRL的應(yīng)用，有充分的方便條件將這些擴(kuò)充的內(nèi)容包含進(jìn)去，形成從宏觀到微觀，從財(cái)務(wù)到業(yè)務(wù)的全面體系。

創(chuàng)建平臺(tái)型分析模型。為了高效地利用電算化的優(yōu)勢(shì)，需要把管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)、分析指標(biāo)固化成數(shù)量有限的邏輯模型，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的操作，突顯XBRL的優(yōu)勢(shì)。

嵌入成熟的軟件工具和報(bào)告模板。在XBRL分析平臺(tái)的軟件中，嵌入工具和報(bào)告模板，以便于從輸入到輸出的全自動(dòng)化。

打通管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、外部審計(jì)系統(tǒng)之間的通道。XBRL的系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫已集成之后，仍有外部的管理系統(tǒng)不能聯(lián)結(jié)，若有此需求，仍可在安全機(jī)制下建立通道，以便于主管機(jī)構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

以上設(shè)想，需要軟件開發(fā)人員配合共同進(jìn)行系統(tǒng)集成、平臺(tái)構(gòu)建、工具、模型的設(shè)計(jì)、程序的開發(fā)，才能打造出超級(jí)的XBRL管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)例。