經(jīng)過近十年的討論，幾易其稿，于今年1月，國際會計準則委員會(IASB)終于頒布了新的租賃會計準則IFRS 16，該準則將于2019年1月1日開始生效，屆時將替換現(xiàn)行的IAS 17租賃準則。

　　制定新租賃準則的初衷可以追溯到David Tweedie先生擔(dān)任國際會計準則理事會主席的時期。他曾笑稱希望親自乘坐一架能夠出現(xiàn)在航空公司資產(chǎn)負債表上的飛機。

　　航空公司面臨重大會計影響

　　對于中國的航空公司而言，新租賃準則對以下幾方面有重大影響：

　　1、幾乎所有租賃都將在資產(chǎn)負債表上列示，資產(chǎn)和負債都會大幅增加。

　　數(shù)十年來，通過資產(chǎn)負債表表外租賃為飛機融資的模式是航空業(yè)的通行慣例。而且，航空公司通常還會向機場租用經(jīng)營所必需的機場設(shè)施(如辦票柜臺、登機口及登機橋等)、以及在海外設(shè)置營業(yè)網(wǎng)點而租賃物業(yè)。

　　在IFRS 16下，對承租人而言，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，而是幾乎所有租賃都會在資產(chǎn)負債表上確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。預(yù)測數(shù)據(jù)顯示，這項變化意味著全球航空公司的資產(chǎn)負債表上將增加上萬億的租賃負債。

　　2、就單個租賃來說，承租人的損益表中確認的租賃費用(即使用權(quán)資產(chǎn)的折舊加上利息)前高后低。

　　承租人在租賃安排前半段，租賃費用(即使用權(quán)資產(chǎn)的折舊加上利息)要高于在現(xiàn)行租賃準則下直線法確認的經(jīng)營租賃費用。

　　3、周期性的批量租賃可能會導(dǎo)致利潤表發(fā)生周期性較大波動。

　　雖然單個租賃對利潤表的影響是費用在整個租賃期前高后低，但如果不同租賃的發(fā)生時間比較平均，那所有租賃對利潤表的影響加在一起看就可能比較平均。不過如果航空公司周期性的批量租入大額資產(chǎn)(例如飛機)的話，那么當(dāng)期的利潤表以及其他財務(wù)比率就會發(fā)生更大的波動。

　　4、美元匯率波動對中國航空公司的影響將會增加。

　　對于中國的航空公司來說，由于大多數(shù)租賃負債以美元計價，因而在資產(chǎn)負債表上確認該租賃負債會導(dǎo)致航空公司的損益表承受相應(yīng)的外匯波動。

　　新租賃準則對于承租人的資產(chǎn)負債表和利潤表的影響對關(guān)鍵會計指標會產(chǎn)生連帶影響，包括：資產(chǎn)負債率，流動比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產(chǎn)回報率，經(jīng)營活動現(xiàn)金流等等。公司需要與利益相關(guān)者進行清晰的溝通，以說明準則變化的影響。

　　普華永道針對全球3199家采用國際財務(wù)報告準則的上市公司就新租賃準則的影響進行了研究，該研究結(jié)果顯示，航空業(yè)將是繼零售業(yè)之后受新租賃準則影響最大的行業(yè)。資產(chǎn)負債表上負債增加的中間值預(yù)計為47%;預(yù)計大約50%的航空公司的債務(wù)會增加25%以上。由于損益表構(gòu)成的相應(yīng)變化(即：列報利息和折舊，而非租金費用)，扣除利息、稅項、折舊和攤銷之前的盈利(“EBITDA”)增加的中間值預(yù)計在33%左右。

　　本文則介紹新準則的主要內(nèi)容，并重點指出新準則帶來的主要挑戰(zhàn)以及管理層在過渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)做好哪些準備。

　　盡管新準則的生效日是2019年1月1日，對于許多主體而言，數(shù)據(jù)收集的范圍和建立新流程的要求意味著許多主體必須從現(xiàn)在開始著手準備。

　　新準則重點內(nèi)容概覽

　　生效日期

　　新的租賃準則將在2019年1月1日生效，并涵蓋于生效日期前簽訂的租賃(盡管過渡期內(nèi)有一些豁免規(guī)定)。

　　豁免規(guī)定

　　新準則為租賃期在一年以內(nèi)的短期租賃和標的資產(chǎn)價值低于5000美元的小額資產(chǎn)租賃的確認和計量提供了豁免規(guī)定，運用豁免與否，這是一項會計政策選擇，但僅適用于承租人。這兩項豁免對于航空公司的主要運營資產(chǎn)(例如飛機)的租賃可能并不太相關(guān)，但對于航空公司的其他資產(chǎn)(如辦公設(shè)備)的租賃可能會簡化處理并減輕核算成本。

　　租賃的定義

　　租賃是指賦予主體在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)讓一項已識別資產(chǎn)的使用權(quán)來換取對價的合同(或合同的一部分)。如果合同的履約取決于一項已識別資產(chǎn)并且合同在使用期內(nèi)轉(zhuǎn)讓控制該項資產(chǎn)使用的權(quán)利，則該合同包含租賃。每一租賃組成部分應(yīng)當(dāng)單獨予以識別并進行會計處理。

　　什么是已識別資產(chǎn)?

　　一項資產(chǎn)可以通過明示或暗示的方式予以識別。如果供應(yīng)商有替換已識別資產(chǎn)的實質(zhì)性權(quán)利，則合同不包括一項已識別資產(chǎn)。

　　對于一項資產(chǎn)的一部分，當(dāng)其與該項資產(chǎn)的其他部分在實物上可單獨區(qū)分(例如：一幢樓房的一層樓)，才有可能作為一項已識別資產(chǎn);如果這一部分資產(chǎn)與該項資產(chǎn)的其他部分在實物上不可單獨區(qū)分(例如：光纜電線的部分容量)，則除非這部分代表了該項資產(chǎn)的幾乎所有容量，才可能作為一項已識別資產(chǎn)。

　　什么是控制資產(chǎn)使用的權(quán)利?

　　如果主體實質(zhì)上有權(quán)取得資產(chǎn)使用期間產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益及有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用(即決定如何使用資產(chǎn)及使用資產(chǎn)的目的)，則主體具有控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利。

　　什么情況下需要區(qū)分成單獨租賃組成部分?

　　如果承租人能夠單獨從該項資產(chǎn)(或連同隨時可用的資源)獲益，并且該資產(chǎn)與合同中的任何其他標的資產(chǎn)不是互相依存或高度相關(guān)，則該資產(chǎn)使用權(quán)是一個獨立的租賃組成部分。

　　在資產(chǎn)負債表上如何確認?

　　承租人將在資產(chǎn)負債表上確認幾乎所有租賃(作為“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負債”)。出租人仍將區(qū)分融資租賃(確認租賃應(yīng)收款)和經(jīng)營租賃(繼續(xù)確認標的資產(chǎn))。

　　承租人對租賃如何初始計量?

　　承租人應(yīng):

　　• 按照未來租賃付款額的現(xiàn)值確認租賃負債;及

　　• 按照等值金額加初始直接成本和資產(chǎn)復(fù)原成本確認使用權(quán)資產(chǎn)。

　　承租人在損益中如何確認?

　　承租人將確認:

　　• 租賃負債的利息

　　• 使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

　　未計入租賃負債的可變租賃付款額在產(chǎn)生義務(wù)的期間內(nèi)確認。