自今年5月1日全面實施營改增至今已有4個月了，由于此次涉及建筑、房地產(chǎn)及金融等行業(yè)，而這些行業(yè)又集聚了中國的大型企業(yè)，因此，前期關(guān)于營改增落地效應(yīng)的研究主要聚焦于大企業(yè)。事實上，一個政策對中小企業(yè)的影響，會關(guān)系到整體經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。

　　據(jù)筆者的研究發(fā)現(xiàn)，全球中小企業(yè)占比達98%，提供了三分之二的就業(yè)貢獻率，且在科技創(chuàng)新方面表現(xiàn)活躍。而我國工信部的數(shù)據(jù)顯示，在工商注冊登記的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%以上，工業(yè)總產(chǎn)值和利稅分別占全國企業(yè)的60%和40%。因此，有必要在政策落地進一步深入的階段，關(guān)注營改增對中小企業(yè)的影響。

　　簡易計稅方法解決部分中小企業(yè)困難
　　據(jù)筆者前期調(diào)研發(fā)現(xiàn)，許多中小企業(yè)并沒有反饋出稅負增加的情況，主要原因在于由于存在過渡期政策，允許簡易計稅，因此實際上雖然稅種發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但稅率并沒有本質(zhì)上的提高，因此中小企業(yè)的稅負近期內(nèi)沒有上升。

　　但關(guān)于這個問題也需客觀看待，因為簡易計稅的方法一旦停止使用，那么中小企業(yè)仍需按照一般計稅法計稅，即由銷項稅額扣減進項稅額而得到增值稅的應(yīng)納稅額，其原來的粗放式經(jīng)管模式及財務(wù)管理模式則無法適用于一般計稅法，最直接的反映在于由于購進物資沒有取得合法憑證抵扣，則進項稅無法抵扣而直接沉淀進成本，中小企業(yè)的成本將上升。準確來說，只有當過渡政策結(jié)束時所反映出來的稅收才能體現(xiàn)出真正的政策效應(yīng)。

　　營改增后核定征收企業(yè)所得稅問題凸顯
　　調(diào)研時，中小企業(yè)向筆者反映，總體而言營改增后企業(yè)是減稅的，但企業(yè)所得稅核定征收的問題卻非常嚴重。因為，按照營改增后一般計稅法計稅，中小企業(yè)必須取得規(guī)范的發(fā)票才可抵扣，因此其財務(wù)管理漸趨健全，在此背景下，企業(yè)優(yōu)選查賬征收企業(yè)所得稅，因為在規(guī)范完整的成本費用扣除之后，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額減少了，因此查賬征收會全面降低中小企業(yè)的企業(yè)所得稅負。

　　但是，問題在于，部分中小企業(yè)可能依然有些應(yīng)收賬款由于三角債等多方面的原因，暫未回收，但回收時前期的成本費用或沒有發(fā)票可以列支，或取得的發(fā)票已經(jīng)過了企業(yè)所得稅可以結(jié)轉(zhuǎn)的5年期限，因此導致未來收入取得時由于前期發(fā)生的成本無法扣除而企業(yè)所得稅額上升。

　　當然，這本質(zhì)上并非營改增或企業(yè)所得稅存在的問題，而是核定征收的企業(yè)所得稅管理模式在企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范后暴露出了其弱點。但以上情形對于中小企業(yè)是現(xiàn)實存在的，并且一旦發(fā)生，其產(chǎn)生的稅金將成為中小企業(yè)的沉重負擔。

　　因此，許多中小企業(yè)糾結(jié)于選擇核定征收或查賬征收的方式，前者對于一些老項目有利，因為不需要考慮成本抵扣的問題;后者對于新項目有利，因為抵扣了成本后所得稅降低了，但企業(yè)所得稅是法人稅，一個法人難以同時選擇查賬及核定兩種征稅方式。

　　附加稅費抑制了營改增的專業(yè)化分工
　　根據(jù)營改增的相關(guān)政策，企業(yè)直接支付的勞務(wù)工資無法作增值稅進項稅額抵扣，但勞務(wù)采用外包的方式，無論是專業(yè)的勞務(wù)分包還是勞務(wù)派遣，只要獲得增值稅專用發(fā)票均允許抵扣。

　　但筆者調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)中小企業(yè)并不采用專業(yè)的勞務(wù)分包方式。從理論上講這種方式可以作增值稅抵扣，一方面增加了勞務(wù)用工占比高企業(yè)的抵扣金額，另一方面也鼓勵了專業(yè)分工。但為何中小企業(yè)會拒絕這樣的一種有利的制度設(shè)計呢?

　　究其原因并不在增值稅，顯然勞務(wù)外包對增值稅會有利，但作為總體的稅負來考慮，勞務(wù)公司一旦產(chǎn)生增值稅額，則需繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加，甚至更多的其他行政性規(guī)費，因此企業(yè)寧可采用直接支付勞務(wù)費的方式。

　　由此可見，稅制的改革需要有協(xié)同效應(yīng)，如果要徹底降低中小企業(yè)的稅負，恐怕只考慮稅是不夠的，還需考慮行政性規(guī)費對中小企業(yè)的影響。

　　中小企業(yè)的個稅預征存在一定問題
　　營改增原本不應(yīng)與個稅關(guān)聯(lián)，但部分中小企業(yè)的營業(yè)收入會成為個稅預征的基礎(chǔ)，因此二者便聯(lián)動起來了。

　　筆者在調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)在個稅方面會基于企業(yè)的營業(yè)收入預征三種類型的個稅，一是工資薪金的個稅，二是股息紅利的個稅，三是承包承租所得的個稅。原則上這三個稅目的個稅均不應(yīng)基于收入去預征，假設(shè)為了方便征收管理采用這樣的一種預征方式，那么也必須基于稅法進行計算再減去預征的部分構(gòu)成最后的應(yīng)納稅額。

　　但部分中小企業(yè)反映，工資薪金在預征后實際上不再繳納個稅，讓人誤以為預征的稅額便是法定的應(yīng)納稅額，這顯然是誤解，假設(shè)法定的應(yīng)納稅額大于預征，則不補稅就是偷稅漏稅了。甚至有的中小企業(yè)認為，預征很好，預征的稅額小于法定應(yīng)納稅額。而一個企業(yè)同時征收股息紅利及承包承租所得的個稅是值得商榷的。通常股東需繳納股息紅利的個稅，但只有一個法人實體在分配給股東之外還將該企業(yè)承包給個人，才會在股息紅利之外產(chǎn)生承包承租所得的個稅，但事實上在調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，更多的是對中小企業(yè)的私營業(yè)主同時征收以上這兩種個稅，且基于營業(yè)收入去征收，這顯然不合理。

　　中小企業(yè)要適應(yīng)新稅法有一定遵從成本
　　營改增后對于許多中小企業(yè)而言，稅法是更復雜了，因為之前它們繳納營業(yè)稅且核定征收企業(yè)所得稅，幾乎連賬目都不健全，更別說要有一支高水平的稅務(wù)隊伍去掌握新稅法。此次營改增無論是從財政部門還是稅務(wù)部門都增加了宣傳力度，幫助中小企業(yè)。但增值稅畢竟不是一個非常簡單的稅種，一般計稅方法對于許多中小企業(yè)來說是具有難度的，甚至連相關(guān)的會計科目都沒有弄清楚，既不清楚如何填納稅申報表，也不清楚相應(yīng)的賬目應(yīng)該如何處理。

　　當然，從中小企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的角度看，筆者認為還是應(yīng)該通過這樣的一次稅改來推動中小企業(yè)的規(guī)范管理。筆者前期問卷調(diào)查的結(jié)果顯示，在受訪的629家企業(yè)中，547家企業(yè)給予回應(yīng)，其中經(jīng)營年限在10年以上的占比19.56%，而經(jīng)營期在5年以下的占比58.5%。中小企業(yè)的生命周期不長除了受轉(zhuǎn)型升級、市場波動、融資困境等因素影響外，還有一個重要原因在于管理效率低下、人才匱乏。假設(shè)營改增可以推動中小企業(yè)的財務(wù)及稅務(wù)管理規(guī)范化，雖然短期內(nèi)需要增加一些遵從成本，但長久來看對中小企業(yè)未來的成長性會有利。此外，在降低中小企業(yè)增值稅遵從成本方面，經(jīng)合組織(OECD)一些成員國的做法是設(shè)立起征點，一是登記注冊起征點，二是征收起征點，中小企業(yè)只有達到起征點才需繳納稅收。

　　總體而言，根據(jù)筆者對一些中小企業(yè)的調(diào)研情況，大多數(shù)中小企業(yè)反映營改增有利于降低其負擔，但還需其他稅種在稅制及征收管理方面與之形成協(xié)同效應(yīng)，最終才能不抵消營改增帶來的積極作用�！　�(作者系北京國家會計學院財稅政策與應(yīng)用研究所所長)